人力资源会计问题研究

人力 资源会计是在运用经济学 、组织行为学原理基础上 ， 与人力 资源管 理学 相互结合 、 相互渗透所形成的一类专门会计 学科 ， 是对组织 的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种 程序 和方 法 ， 是会计学科发展 的一个全新领域。知识经济时代 的到来 ，使得人 力资源 的因素对企业经 营成败 的影 响越 来越 大， 投 资者 对人力资 源信 息的需求也 越来越大 ， 这是人力 资源 会计得 以存在与发展的最根本 的动 因。 现行会计将人力资源投 资支 出计 入当期 费用 ， 不单独提供有关人力资源投资及其变动 的情 况 、 人力资源投资 的经济效果 以及人力资源 的经济价值等 方面的信 息 ， 因而也就无法满足人力资源 的管理和控制对信息 的需 求。通过人力资源会计 所提供的信息 ， 政府可 以了解整个
而在一定程度上削弱了人力资源计价的可 比性 和真实性 ， 此法 运用于一般企业 。
等手段鼓 励企业加大人力资源投资的力度 ， 以保持社会经济发 展的后劲。人力资源投资支出的受益期不一辨别 ， 其受益程度 更是难以计量。但 在知识经济时代即将到来 ， 人力资源投资 比 重 日益增大的今天 ，再将人力资源支出全部计 入当期费用 ， 势 必导致会计信息严重失真。另一方面 ， 将人力资源投资支 出费 用化 ， 必然使各期盈 亏报告不实 ， 导致决策失误 。 将人力资源支 出全部作为当期费用 ， 必然导致低估 当期盈利 ， 造成决策失误 ； 同时 ， 当企 业大量裁 员时 ， 尚未摊销 的人力资源投 资支 出应作 为人力资源 流动 的损失 ， 计入 当期 费用 ， 但现行会计 并不能反 映出这种损失 ， 不利 于经 营者进行正确决策。 所以， 从遵循会计 原则的角度而 言， 实行人力资源会计也很有必要 。由此可见 ， 无 论从满足信息需求者的要求而言 ， 还是从维护会计核算原则 而
中 图分 类 号 ： Ｆ ２ ３ ４ 文献 标 志 码 ： Ａ 文章编号 ： １ ０ ０ ０ — ８ ７ ７ ２ （ ２ ０ １ ３ ） ０ ９ — ０ １ ６ ８ — ０ ２
一
பைடு நூலகம்
、
人 力资源 会计
务会计 的结合问题也没有很好解决。 ２ ．由于人力资源的确认与计量不是以实际成本为基础 ， 其 中涉及到许多 主观 因素 和假定条件 ， 不同学者从不同角度提出 的模 型大相径庭且过 于烦琐 。因此 ， 至今未与传统财务会计融 合， 只能作为管理会计 的一个组成部分来提供信息。 ３ ． 劳动者的权益未能 明确界定。 企业 因取得 ， 开发和使用人 力资源付 出一些代 价特别是将 人力资源上 的支出资本 化为一 项单 独的资产 ， 从投资者立 场看似应属 于企业所有者 ， 但人 力 资产上 的那部分支出恐怕并不足 以说明所有权 的归属 。 劳动者 权益和确定是 人力 资源会计 的核心 和本质所在 ， 不解决好这一 问题 就无法激 发劳动者 的劳动热情 ， 无法激发企业活力 。这是 知识 经济 的内在要求 ， 也是人力资源会计必须面对的问题 。
【 人力资源】 Ｈ ｕ ｍａ ｎ Ｒ ｅ ｓ ｏ ｕ ｒ ｃ ｅ ｓ
２ ０ １ ３年 第 ４ 期（ 总第 ４ ２ ０ 期） 上
人 力 资 源 会 计 问 题 研 究
周 丽
（ 江西省标准化研究 院， 南昌 ３ ３ ０ ０ ２ ９ ） 摘 要： 人 力资源会计是会计学科 的一 个分 支， 是个颇具新意而 包含 广泛的研 究课题 。人 才作 为知识和技 术的载体
二、 人力资源会计研究 目前存在的问题
１ ． 从人力资源成本的内涵看 ， 对“ 人力资源” 的归集和分配 ， 只是 原有会计核算程序的改革 ， 并未 突破传统会计 的范围。帐 面上人力 资产 的价值并不代表人所（ 能） 创造 出的价值。以现时
重置 成本计价 ， 有个 重置标准 和不同企业 的可 比性 问题 ， 与财
言， 人力资源会计的实施都势在必行。
２ ． 重置成本法 。 此法是在 当前 的物价条件下 ， 对重置 目前正 在使用 的人员所需成本 进行计量 的计 价方法 。它 包括两个部
分： 一个 是由于现有雇 员离 去导致 的离职成本 ； 另一个是取得 、
开发其替代者的成本 。 该方法提供 的信息更具有决策上的相关 性， 但 由于对什 么是 相 同的人力 资源 ， 重置成本 到底有多大 等 问题的确定标 准主观性过强 ， 从而限制了其应用范 围。 ３ ． 机会成本法 。此法是以企业员工离职使企业 蒙受 的经 济 损失为依据进行计量 的计价方法。这种计价方法接近于人力 资
在企业发展 中发挥着越来越 重要 的作 用， 特 别值得一提 的是 ， 稀缺性人 力资源已成为企业的“ 核心资源” 。与之相适应 ， 如 何准确、 及 时地对稀缺性人 力资源的质量和数量进行会计核算 ， 将 企业稀缺性人 力资源方面的有关信 息传递给相 关信 息
使 用者 ， 已成为会计界 面临的主要任务。因此 ， 有必要 建立人 力资源会 计。 关键词 ： 人力资源会计 ； 劳动者权益 ； 计 量方法； 模 型
社会 的人力资源 维护与开发情 况 ； 同时 ， 政府还可 以运用税收
三、 人 力资 源成 本会计 计量 方法
１ ． 历史成本法。 此法是 以人力资源的取得 、 开发、 安置 、 遣散 等实际成本支 出为依据 ， 并将其资本 化的计价方 法 ， 历 史成本 法操作简便 ， 数据确凿 ， 具有客观性和可验证性。 但 人力 资源 的 实际经济价值与历史成本有较大的差 异 ， 人力资源 的增值或摊 销并不直接与人力资源的实际生产能力相 关联 ， 拥有相 同生产 能力的职工所分摊的招聘 、培训 等历 史成本可能并 不相同 ， 从
收稿 日期 ： ２ ０ １ ３ — ０ ３ — ２ ０
源 的实 际经济 价值 ， 但与传统会计 模式相距 较远 ， 导致核算 工