存货和固定资产循环审计

5.存货计价测试
存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单 位成本是否正确所做的测试。 样本选择：已经盘点的、结存余额较大且价格变化频 繁的项目，同时考虑所选样本的代表性； 选样方法：分层选样 计价方法的确认：计价方法的合理性和一贯性审查 计价测试：存货价格的组成内容；计价方法合理和一 贯性测试；关注存货可变现净值的确定和存货跌价 准备的计提；测试结果与被审计单位账面记录对比， 编制对比分析表（注意：尽量排除被审计单位已有 计算程序和结果的影响，进行独立测试）
答案：（1）不妥当。为了有效地实施存货监 盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题 达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避 免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项 目。
（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的 存货，注册会计师应当取得其规格、数量等 有关资料，确定是否已分别存放、标明，且 未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的 受托代存存货执行有关补充程序。此外，注 册会计师还应向受托代存存货的所有权人确 证受托代存的存货属于所有权人。
4.实施存货监盘程序 （1）定义 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位 存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查， 以查明实际结存数量的方法。 存货监盘是存货审计中必经程序。 （2）存货监盘目标 获取有关存货数量和状况的审计证据，以确定 存在认定、完整性认定和权利和义务认定（需 实施其他审计程序0×8年度财 务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售， 无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，
正常信用期为20天。在A产品生产成本中，a原 材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年 初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用 移动加权平均法。

（3）妥当。在抽查时，注册会计师应当从存货盘点 记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录 的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项 目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完 整性。 （4）不妥当。如果存货已作质押助理人员应当向债 权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证 据，必要时到银行实施监盘程序。 （5）妥当。此“收购人员”是专家，不过在聘请前 应了解其工作经历，经验，是否与公司存在业务往 来关系等，如认为必要时，可另请“专家”复核， 或通过分析性程序验证其估算的合理性。
检查程序 检查的目的：确证被审计单位的盘点计划得到适 当的执行（控制测试）；证实被审计单位的存 货实物总额（实质性程序）
检查的范围：取决于CPA对被审计单位盘点程序 和内部控制的评价
检查的对象：每个盘点小组盘点的存货；难以盘 点或隐蔽性较强的存货。
检查的程序： 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物， 以测试盘点记录的准确性； 从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录， 以测试存货盘点记录的完整性。 （5）检查发现错误情况处理： （1）查明原因，及时提请被审计单位更正 （2）注册会计师应当扩大检查范围 （3）要求被审计单位重新盘点，可限定在某 一特殊领域的存货或特定盘点小组。

例题1：注册会计师正在拟定对某公司存货的 监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有 关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有， 请予以更正？
（1）注册会计师在制定监盘计划时，应与该公 司沟通，确定抽查的重点。 （2）对外单位存放于该公司的存货，注册会计 师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施 其它审计程序。
第二节 主要账户的实质性程序
一、存货审计 （一）审计目标 （二）主要实质性程序 1.获取或编制主要材料明细表，复核加计数是否准确， 并与明细账、总账的余额核对相符。
2.对本期主要原材料执行分析程序 将原材料费用与生产成本相比较 将本期原材料耗用数量与主要产品产量进行比较分析
比较主要原材料各月购进与耗用数量
（3）在抽查存货盘点结果时，助理人员从存 货实物中选取项目追查至存货盘点记录， 目的测试存货盘点记录的完整性。
（4）该公司的一批重要存货，已经被银行质 押，助理人员通过电话询问了其真实性。
（5）对存放在露天的废钢料，助理人员认为 全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请 一位资深的收购员代为估算。

（6）需要特别关注情况 存货移动情况。防止遗漏或重复盘点。 存货的状况。观察被审计单位是否已经恰当区 分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 （存货的计价认定，特别是存货跌价准备计 提的准确性） 存货的截止。获取盘点日前后存货收发及移动 的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止
是否正确。
（7）存货监盘结束时的工作 （1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围 的存货是否均已盘点； （2）检查盘点表单是否完整连续编号并收回，与存货 盘点的汇总记录进行核对； （3）复核盘点结果汇总记录 （4）实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表 日之间存货的变动是否已作正确的记录。 （5）关注存货盘点结果与永续盘存记录之间是否一致， 出现重大差异时，注册会计师应实施追加的审计程 序。
（3）存货监盘计划的内容 存货监盘的目标、范围及时间安排；
存货监盘的要点及关注事项； 参加存货监盘人员的分工； 检查存货的范围。
（4）存货监盘程序
观察程序 盘点前：观察盘点现场准备情况；盘点范围的确认情 况，确定未纳入盘点范围的原因（销售未提存货、 受托代存存货） 盘点过程中：观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点 计划；观察盘点人是否准确地记录存货的数量和状 况；观察所有权不属于被审计单位的存货确保其未 被纳入盘点范围。 盘点结束时：再次观察盘点现场，以确定所有应纳入 盘点范围的存货是否均已盘点；
3.实施存货截止测试程序

存货截止测试的关键：存货实物纳入盘点范围的时 间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处 于同一会计期间。
存货截止测试方法：

获取存货验收报告（或入库单）、出库凭证以及内 部转移截止等信息，关注截止日期前的最后编号。

存货截止测试关注点：（1）截止日前后入库的存货; （2）截止日前后装运出库存货；（3）已确认为销 货但尚未装运出库的存货；（4）在途存货。