存货与仓储循环审计概论.pptx
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第九章存货与仓储循环审计总结PPT课件
▪ (3) 检查其他业务成本的内容是否真实，计算是否正确， 配比是否恰当，并抽查原始凭证予以核实。
▪ (4) 对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充 分。
▪ (5) 检查其他业务成本的列报是否恰当。
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第五节 应付职工薪酬审计
▪ 一、应付职工薪酬的审计目标 ▪ 二、应付职工薪酬的实质性程序
序 ▪ 7.营业成本的实质性程序 ▪ 8.应付职工薪酬的实质性程序
2
第一节 存货与仓储循环的审计对象 一、存货与仓储循环的业务活动 二、存货与仓储循环的凭证和会计
记录
3
一、生产循环的业务活动
(1) 制订生产计划，按计划组织生产。 (2) 发出原材料。 (3) 领用原材料。 (4) 核算产品成本。 (5) 产成品入库。 (6) 发出产成品。
9
二、存货与仓储循环的控制测试
▪ (一)成本费用内部控制的控制测试 ▪ (二) 工薪内部控制的控制测试 ▪ (三)重新评估重大错报风险
10
(一)成本费用内部控制的控制测试
▪ (1)观察或询问职责分工的情况。 ▪ (2)检查成本费用预算是否经过审批及执行
情况。 ▪ (3)抽查成本计算单。 ▪ (4)检查内部监督检查制度。
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二、主营业务成本的实质性程序
▪ (1) 获取或编制主营业务成本汇总明细表。 ▪ (2) 编制生产成本及主营业务成本倒轧表
(见表11.3)，与总账核对相符。 ▪ (3) 检查主营业务成本的内容和计算方法是
否符合有关规定，前后期是否一致。 ▪ (4) 分析比较本年度与上年度主营业务成本
总额，以及本年度各月份的主营业务成本 金额，如有重大波动和异常情况，应查明 原因。
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(四)存货截止测试
▪ (4) 对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充 分。
▪ (5) 检查其他业务成本的列报是否恰当。
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第五节 应付职工薪酬审计
▪ 一、应付职工薪酬的审计目标 ▪ 二、应付职工薪酬的实质性程序
序 ▪ 7.营业成本的实质性程序 ▪ 8.应付职工薪酬的实质性程序
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第一节 存货与仓储循环的审计对象 一、存货与仓储循环的业务活动 二、存货与仓储循环的凭证和会计
记录
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一、生产循环的业务活动
(1) 制订生产计划，按计划组织生产。 (2) 发出原材料。 (3) 领用原材料。 (4) 核算产品成本。 (5) 产成品入库。 (6) 发出产成品。
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二、存货与仓储循环的控制测试
▪ (一)成本费用内部控制的控制测试 ▪ (二) 工薪内部控制的控制测试 ▪ (三)重新评估重大错报风险
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(一)成本费用内部控制的控制测试
▪ (1)观察或询问职责分工的情况。 ▪ (2)检查成本费用预算是否经过审批及执行
情况。 ▪ (3)抽查成本计算单。 ▪ (4)检查内部监督检查制度。
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二、主营业务成本的实质性程序
▪ (1) 获取或编制主营业务成本汇总明细表。 ▪ (2) 编制生产成本及主营业务成本倒轧表
(见表11.3)，与总账核对相符。 ▪ (3) 检查主营业务成本的内容和计算方法是
否符合有关规定，前后期是否一致。 ▪ (4) 分析比较本年度与上年度主营业务成本
总额，以及本年度各月份的主营业务成本 金额，如有重大波动和异常情况，应查明 原因。
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(四)存货截止测试
第十三章-存货与仓储循环审计PPT课件
第二节 存货审计
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存货监盘
2. 制定存货监盘计划应实施的工作 （1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所 。 ➢ 存货与其他资产、净利润的相对比率及内在联系； ➢ 各类存货（原材料、在产品、产成品）在存货总数的比重； ➢ 各存放地存货总数的比重。
（2）了解与存货相关的内部控制。 包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库、存货的盘存制度。
第一节 存货与仓储循环审计概述
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存货与仓储循环主要的内部控制及控制测试
（3）仓储。与仓储相关的内部控制的总体目标是确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示 和批准。被审计单位应当采取实物控制措施，使用适当的存储设施，以使存货免受意外损毁、盗 窃或破坏。
（4）领用。与领用相关的内部控制的总体目标是所有存货的领用均应得到批准和记录。使用存 货领用单是一项基本的内部控制措施。对存货领用单应当定期进行清点。
第二节 存货审计
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案例分析
【例】某企业20×2年12月31日在产品账面盘存数5万只，20×3年1月20日进行审计，发现该 企业20×2年1～11月份各月末在产品数量在2万至2.8万只，这一情况引起注册会计师李某的 怀疑。经清点得知，20×3年1月20日在产品实际数量为2.2万只，20×3年1月1日至20日投料 生产数量为12.8万只，完工入库成品为13万只，产品单位成本为12元。请指出注册会计师李 某在审计中发现的问题。
确定存货在财务报表中的披露是否充分恰当
第二节 存货审计
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存货的实质性程序
（一）获取或编制主要原材料增减变动明细表，并进行必要的复核 （二）对本期主要原材料执行分析程序，验证其总体合理性 （三）检查重点原材料明细账并追查相关业务，验证其真实性和账务处理的正确性 （四）进行存货截止测试，验证期末存货截止的正确性 （五）实施监盘程序，查明期末存货是否真实存在 （六）审查主要存货跌价准备的计提，验证其合理性与正确性 （七）审查存货在财务报表中的披露，验证其恰当性和充分性
第十一章存货与仓储业务循环审计.pptx
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【案例题】：CPA收集了ABC公司2010年的主营业务收入、 主营业务成本和制造费用的数据（本年增加生产设备一套，折 旧费用计算无误）如下表：
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(三）、存货与仓储循环的内控测试
1、存货的内控测试方法 ☺ 检查、询问和观察 √ 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引； √ 询问各部门的相关人员； √ 观察操作流程。
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2、成本会计制度的内控测试
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（4）公司每年12月25日会计结账后发出的存货在仓库明细账上记 录，会计部门没有做账务处理。
试分析就这些事项，该公司内控制度是否存在问题？
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解析： 事项（1）有严重缺陷，保证存货账实相符是内控的 重要目标，定期盘点是实现该目标的重要控制措施。 事项（2）有缺陷，发出产品的原始凭证不连续编号， 会导致销售业务记录不完整；没按顺序记录可能出现 销货业务提前或推后入账。 事项（3）有缺陷，只要是公司的存货，就应在账上 记录，该公司不作记录则不能反映材料的购入与发出， 会导致存货成本不正确，也不能保证材料的安全、完 整。 事项（4）有缺陷，在一个会计期间，实物保管明细 账应与财务部门的会计记录完全相符，12月25日后 发出的存货在仓库记录而财务部门不入账，会使账账、 账实不符，且会计记录不及时、不完整。会计部门提 前结账会导致截止认定错误。
√ 生产指令； √ 领发料凭证； √ 产量和工时记录； √ 薪酬结算汇总表及薪酬费用分配表； √ 材料费用分配表； √ 制造费用分配表； √ 产品入库单及成本计算单。
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存货与仓储循环审计概述
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二、存货与仓储循环的特性
（一）存货与仓储循环的交易种类 1．计划和安排生产
❖ 生产部门的职责是根据顾客订单或者对 销售预测和存货需求的分析来决定生产授 权。
❖ 生产部门通常应将发出的所有生产通知 单编号并加以记录控制。
6
二、存货与仓储循环的特性
（一）存货与仓储循环的交易种类 ❖ 2．发出原材料 ❖ 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料
期发展规划，制定出短期和长期的工薪人 事计划，匡算出各级各类人员的需要量， 作出聘用合格人员的决策。
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三、存货与仓储循环内部控制及测试
（二）工薪和人事管理的内部控制要点 ❖ ３．人事管理制度控制
人力资源部门应当建立和健全人事管理制度， 包括与新进员工签订劳动合同，对工薪定级及变 动进行授权，保管人事记录，防止未经授权接近 这些记录，同时对员工的能力和诚信进行调查、 考核。
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二、存货与仓储循环的特性
（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录 ❖ 4. 工薪汇总表及工薪费用分配表
工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情 况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个 企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用 分配的依据。
工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负 担的生产工人工薪。
❖ 第八条规定：“存货的其他成本，是指除采购成本、 加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发 生的其他支出。”
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二、存货与仓储循环的特性
（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑 ❖ 由于大多数公司对工薪交易都有严密的内部
控制，另外期末工薪负债余额往往是不重要的， 这些都是注册会计师在评估职工工薪相关认定 发生重大错报风险和确定审计策略时必须考虑 的因素。
二、存货与仓储循环的特性
（一）存货与仓储循环的交易种类 1．计划和安排生产
❖ 生产部门的职责是根据顾客订单或者对 销售预测和存货需求的分析来决定生产授 权。
❖ 生产部门通常应将发出的所有生产通知 单编号并加以记录控制。
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二、存货与仓储循环的特性
（一）存货与仓储循环的交易种类 ❖ 2．发出原材料 ❖ 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料
期发展规划，制定出短期和长期的工薪人 事计划，匡算出各级各类人员的需要量， 作出聘用合格人员的决策。
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三、存货与仓储循环内部控制及测试
（二）工薪和人事管理的内部控制要点 ❖ ３．人事管理制度控制
人力资源部门应当建立和健全人事管理制度， 包括与新进员工签订劳动合同，对工薪定级及变 动进行授权，保管人事记录，防止未经授权接近 这些记录，同时对员工的能力和诚信进行调查、 考核。
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二、存货与仓储循环的特性
（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录 ❖ 4. 工薪汇总表及工薪费用分配表
工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情 况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个 企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用 分配的依据。
工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负 担的生产工人工薪。
❖ 第八条规定：“存货的其他成本，是指除采购成本、 加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发 生的其他支出。”
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二、存货与仓储循环的特性
（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑 ❖ 由于大多数公司对工薪交易都有严密的内部
控制，另外期末工薪负债余额往往是不重要的， 这些都是注册会计师在评估职工工薪相关认定 发生重大错报风险和确定审计策略时必须考虑 的因素。
第十一章存货与仓储循环审计ppt课件
一联仓库留存、一联车间记录、一联递交会计部门。
❖ 〔三〕车间消费产品〔耗用料、工、费〕
❖ 〔四〕产品阅历收后仓库储存产品
❖ 1、验收部门验收，编制验收单 ❖ 2、仓管清点数量，编制延续编号的入库单，普通
一式三联，一联仓库留存、一联车间记录、一联递 交会计部门。
❖ 〔五〕财务部门核算产品本钱〔区分消费本 钱与期间费用〕
关资料。 ❖ ②向客户或供应商、保管方进展函证。 ❖ ③检查资产负债表日后发生的销货买卖凭证。
❖ 2、存货的计价测试。〔计价和分摊〕
❖ 期初+本期添加-本期减少=期末余额
❖ 〔1〕添加：原资料的添加〔检查购货发票、验收 单、订购单〕、消费本钱的添加〔料、工、费〕、 库存商品的添加〔期初在产品+本期投入的消费本 钱-期末的在产品〕
性 ❖ 1、 监盘存货。〔主要证明存在〕 ❖ 〔1〕定义。P249察看、检查 ❖ 〔2〕目的：证明存在，获取存货数量和情况的证据。 ❖ 〔3〕时间： 接近资产负债表日。 ❖ 〔4〕抽样〔多少样本、怎样抽〕：永续盘存记录的可靠性、
存货总金额及种类的多少、主要存货存放的位置。采用分层 抽样〔昂贵的全面清点、价值不高采取抽样〕。
❖ b、察看清点人员的清点活动。能否按照清点方案 进展清点、能否正确记录了清点的数量和情况。
❖ ②双向检查。
❖ 思绪：
❖ a、从存货清点记录单清查至存货实物。〔存在〕 ❖ b、从存货实物清查至存货清点记录单。〔完好性〕 ❖ c、从存货清点记录清查至相关原始凭证。〔权益和义务、
计价和分摊〕〔但在监盘中少〕
❖ 〔2〕减少：领用原资料〔检查领料单〕、销售库 存商品〔检查销售发票、发运凭证、销售单〕；发 出的计价方法〔能否符合会计准那么、前后期能否 一致〕
❖ 〔三〕车间消费产品〔耗用料、工、费〕
❖ 〔四〕产品阅历收后仓库储存产品
❖ 1、验收部门验收，编制验收单 ❖ 2、仓管清点数量，编制延续编号的入库单，普通
一式三联，一联仓库留存、一联车间记录、一联递 交会计部门。
❖ 〔五〕财务部门核算产品本钱〔区分消费本 钱与期间费用〕
关资料。 ❖ ②向客户或供应商、保管方进展函证。 ❖ ③检查资产负债表日后发生的销货买卖凭证。
❖ 2、存货的计价测试。〔计价和分摊〕
❖ 期初+本期添加-本期减少=期末余额
❖ 〔1〕添加：原资料的添加〔检查购货发票、验收 单、订购单〕、消费本钱的添加〔料、工、费〕、 库存商品的添加〔期初在产品+本期投入的消费本 钱-期末的在产品〕
性 ❖ 1、 监盘存货。〔主要证明存在〕 ❖ 〔1〕定义。P249察看、检查 ❖ 〔2〕目的：证明存在，获取存货数量和情况的证据。 ❖ 〔3〕时间： 接近资产负债表日。 ❖ 〔4〕抽样〔多少样本、怎样抽〕：永续盘存记录的可靠性、
存货总金额及种类的多少、主要存货存放的位置。采用分层 抽样〔昂贵的全面清点、价值不高采取抽样〕。
❖ b、察看清点人员的清点活动。能否按照清点方案 进展清点、能否正确记录了清点的数量和情况。
❖ ②双向检查。
❖ 思绪：
❖ a、从存货清点记录单清查至存货实物。〔存在〕 ❖ b、从存货实物清查至存货清点记录单。〔完好性〕 ❖ c、从存货清点记录清查至相关原始凭证。〔权益和义务、
计价和分摊〕〔但在监盘中少〕
❖ 〔2〕减少：领用原资料〔检查领料单〕、销售库 存商品〔检查销售发票、发运凭证、销售单〕；发 出的计价方法〔能否符合会计准那么、前后期能否 一致〕
财务审计之存货与仓储循环审计(ppt31张)
二、存货监盘
存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进 行适当检查。（是必要的审计程序） 可证实存在、完整性以及权利和义务的 认定 （一）制定存货监盘计划 （二）实施存货监盘
二、存货监盘
（一）制定存货监盘计划 1．存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标 检查存货的数量是否真实完整，是否归 属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、 过时、残次和短缺等状况。
制造费用发生的相关凭证
二、存货与仓储循环的审计范围
所涉及的凭证和记录主要包括以下方面 （一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算单 （八）存货明细账
三、重要内部控制及测试
3、生产产品 4、费用归集和成本计算（会计部门） 产量和工时记录 工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单
5、产成品入库 （对生产报告签收） 6、发出产成品
出库单
仓库 发运部门 顾客 顾客开具发票的依据
关键性凭证
领料单 材料费用汇总表及分配表
成本计算单
工薪费用汇总表及分配表
1.获取或编制材料采购(在途物资)明细表 2.检查期末材料采购(在途物资)，核对有关凭 证 3.查阅资产负债表日前后若干天的材料采购 (在途物资)增减变动的有关账簿记录和收料报 告单等资料，检查有无跨期现象 4.对采用计划成本核算的，审核材料采购项目 有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正 确。
第三节
应付职工薪酬的审计
一、应付职工薪酬的审计目标
第九章生产循环审计存货和仓储循环审计41页PPT
盘存制度
存货数量的盘存制度一般分为实地盘存制和永续盘 存制。存货盘存制度不同，对存货数量的控制程度的影响
也不同。但即使采用永续盘存制，也并不意味着无须对 存货实物进行盘点。为了核对存货账面记录，加强对存
货的管理，被审计单位每年至少应对存货进行一次全面
盘点。
制定存货监盘计划应实施的工作
1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 2.了解与存货相关的内部控制；
存货的特点
蓝田股份：公司办公及其主要生产基地所在地——湖北洪湖瞿家湾 ，有 约20万亩大湖围养湖面及部分精养鱼池，仅水产品每年都卖几个亿，而 且全都是现金交易。然而，鱼网围着的20万亩水面到底装了多少鱼，虾、
鳖？无法盘点没有人知道有多少存货。（武昌鱼 ）
蒙牛公司的存货：鲜牛奶、奶粉、纯牛奶、奶牛、冰淇淋、雪糕、酸奶 等
成本在各种产品之间的分配/成本在各期之间的分配 /成本在完工产品和在产品之间的分配
§.3 实质性程序
存货的实质性程序 应付职工薪酬审计 主营业务成本审计
存货的实质性程序
❖存货的监盘 ❖存货计价审计
存货监盘
存货监盘的定义 存货监盘的必要性 存货监盘的针对的认定 存货监盘计划 存货监盘程序
储存产成品
验收单、存货明细账
仓库
发出产成品
发运通知单 、出库单
发运部门
仓库 发 料 生产部门 生产通知单或预算
会计部门 成本核算
§.2 控制测试
存货的内部控制及控制测试 成本费用的内部控制及控制测试—
—成本会计的角度
存货的内部控制
购入与验收：第八章 储存 发货 生产制度 永续盘存制
： 定期核对制度 账账、账卡、账实
建立和执行费用成本的归口分级责任控制制度，将费用成本指标 落实到各部门、各车间、各岗位和各人员，并建立费用指标的考 核与评价制度；
审计实务课件：存货与仓储循环审计
审计 31
（2）被审计单位盘点存货时 ➢观察被审计单位事先制定的盘点计划是否 得到了贯彻执行。 ➢盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存 货的数量和状况，是否已经恰当区分毁损、 陈旧、过时及残次的存货。 （3）关注所有权不属于被审计单位的存货。 确保其未被纳入盘点范围。
审计 32
2、检查程序 （1）时间
审计 6
二、存货审计的重要性
存货审计通常占有重要位置，尤其 是对年末存货余额的测试，通常是审计 中最复杂也最费时的部分。导致存货审 计复杂的主要原因包括：
1、存货通常是资产负债表中的一个主 要项目，而且通常是构成营运资本的最 大项目。
审计 7
2、存货存放于不同的地点，这使得对 它的实物控制和盘点都很困难。 3、存货项目的多样性也给审计带来了 困难。 4、存货本身的陈旧以及存货成本的分 配也使得存货的估价出现困难。 5、允许采用的存货计价方法的多样性。
盘点标签进行充分控制。
审计 16
二、成本会计制度的内部控制、控制测试及 交易的实质性测试 1）授权审批控制 ➢生产任务经过适当的审核和批准确认。 ➢领料单经过适当的授权批准。 ➢工资经过适当的授权批准。 控制测试：检查相关凭证是否包括恰当的 审批标志。 实质性程序：检查生产指令、领料单、工 薪等是否经过授权
审计 23
3、工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出。
内部控制目标：所有已发生的工薪支出已作 记录（完整性）
控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、 工薪结算表，并核对员工工资手册、员工手 册等。
实质性程序：对本期工薪费用的发生情况进 行分析性复核；将工薪费用分配表、工薪汇 总表、工薪结算表与有关费用明细帐相核对
审计 35
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是 否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止 日的存货账面余额中；反之。
（2）被审计单位盘点存货时 ➢观察被审计单位事先制定的盘点计划是否 得到了贯彻执行。 ➢盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存 货的数量和状况，是否已经恰当区分毁损、 陈旧、过时及残次的存货。 （3）关注所有权不属于被审计单位的存货。 确保其未被纳入盘点范围。
审计 32
2、检查程序 （1）时间
审计 6
二、存货审计的重要性
存货审计通常占有重要位置，尤其 是对年末存货余额的测试，通常是审计 中最复杂也最费时的部分。导致存货审 计复杂的主要原因包括：
1、存货通常是资产负债表中的一个主 要项目，而且通常是构成营运资本的最 大项目。
审计 7
2、存货存放于不同的地点，这使得对 它的实物控制和盘点都很困难。 3、存货项目的多样性也给审计带来了 困难。 4、存货本身的陈旧以及存货成本的分 配也使得存货的估价出现困难。 5、允许采用的存货计价方法的多样性。
盘点标签进行充分控制。
审计 16
二、成本会计制度的内部控制、控制测试及 交易的实质性测试 1）授权审批控制 ➢生产任务经过适当的审核和批准确认。 ➢领料单经过适当的授权批准。 ➢工资经过适当的授权批准。 控制测试：检查相关凭证是否包括恰当的 审批标志。 实质性程序：检查生产指令、领料单、工 薪等是否经过授权
审计 23
3、工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出。
内部控制目标：所有已发生的工薪支出已作 记录（完整性）
控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、 工薪结算表，并核对员工工资手册、员工手 册等。
实质性程序：对本期工薪费用的发生情况进 行分析性复核；将工薪费用分配表、工薪汇 总表、工薪结算表与有关费用明细帐相核对
审计 35
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是 否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止 日的存货账面余额中；反之。
审计 第3章存货与 仓储循环审计PPT课件
控制测试。
• 对采用计时工资制的企业
• 获取 实际工时统计记录---------工时
•
职员分类表和职员工薪手册-----（工资率）
•
人工费用分配汇总表---------直接人工费用
• 检查：
• 成本计算单中--------直接人工成本
• 人工费用分配汇总表中---该样本的直接人工费用
• 车间 收料 生产产品→ 工时记录
•
→ 产量记录等
• 检验员 检验 完工产品→入库
•
→或下一步
• 4核算产品成本
• 会计部门 汇集 工时产量记录等
汇集或编制
工薪汇总表
工薪费用分配表
材料费用分配表
成本计算单等
核算产品成本
5储存产成品
仓库
点验----产成品-----填制入库单
(会计部门 记录 存货明细账)
• 核对是否相符
• 样本的实际工时统计记录----工时
• 人工费用分配汇总表中-----该样本的实际工时
• 核对是否相符
• 抽取生产部门若干天的工时台账
• 实际工时统计记录
• 核对是否相符
• 当没有实际工时统计记录时
• 根据职责分类表及职员工薪手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总 表中该样本的直接人工费用是否合理。
• 成本计算单--------直接材料成本
• 材料费用分配汇总表------该产品负担的直接材料费用
•
是否相符，分配标准是否合理
• X产品各直接材料的发出总量②*各该种材料的实际单位成本③
• 材料费用分配汇总表-----各该种材料费用进行比较，
• 并注意:
• 领料单授权批准
• 材料发出汇总表复核
• 对采用计时工资制的企业
• 获取 实际工时统计记录---------工时
•
职员分类表和职员工薪手册-----（工资率）
•
人工费用分配汇总表---------直接人工费用
• 检查：
• 成本计算单中--------直接人工成本
• 人工费用分配汇总表中---该样本的直接人工费用
• 车间 收料 生产产品→ 工时记录
•
→ 产量记录等
• 检验员 检验 完工产品→入库
•
→或下一步
• 4核算产品成本
• 会计部门 汇集 工时产量记录等
汇集或编制
工薪汇总表
工薪费用分配表
材料费用分配表
成本计算单等
核算产品成本
5储存产成品
仓库
点验----产成品-----填制入库单
(会计部门 记录 存货明细账)
• 核对是否相符
• 样本的实际工时统计记录----工时
• 人工费用分配汇总表中-----该样本的实际工时
• 核对是否相符
• 抽取生产部门若干天的工时台账
• 实际工时统计记录
• 核对是否相符
• 当没有实际工时统计记录时
• 根据职责分类表及职员工薪手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总 表中该样本的直接人工费用是否合理。
• 成本计算单--------直接材料成本
• 材料费用分配汇总表------该产品负担的直接材料费用
•
是否相符，分配标准是否合理
• X产品各直接材料的发出总量②*各该种材料的实际单位成本③
• 材料费用分配汇总表-----各该种材料费用进行比较，
• 并注意:
• 领料单授权批准
• 材料发出汇总表复核
第十一章存货与仓储业务循环审计-PPT精选
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二、存货审计
（一）存货的审计目标 ☺ 确定存货是否存在； ☺ 确定存货是否归被审计单位所有； ☺ 确定存货和存货跌价准备增减变动的记录是 否完整； ☺ 确定存货的计价方法是否恰当； ☺ 确定存货的品质状况，存货的跌价损失是否真实、 完整，存货跌价准备的计提方法是否合理； ☺ 确定存货和存货跌价准备的期末余额是否正确； ☺ 确定存货和存货跌价准备的披露是否恰当；
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(三）、存货与仓储循环的内控测试
1、存货的内控测试方法 ☺ 检查、询问和观察 √ 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引； √ 询问各部门的相关人员； √ 观察操作流程。
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2、成本会计制度的内控测试
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☺ 会计系统控制 √ 成本核算要以经过审核的生产任务通知单、领发
料凭证、产量和工时记录、薪酬分配表、材料 费用费用分配表、制造费用分配表为依据； √ 设计和使用适当的记账凭证； √ 建立健全存货、应付职工薪酬记录；
√ 应采用适当的成本核算方法，前后期保持 一致； √ 针对会计信息系统，要检查数据计算的准 确性，审核账户和试算平衡，设置对输入数据 和数字序号的自动检查并对例外事项人工干预。
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☺ 授权批准 √ 生产指令须经授权批准； √ 领料单须经授权批准； √ 职工薪酬须经授权批准； √ 上工、工作时间、特别是加班须经授权批准； √ 工资、奖金、津贴等须经授权批准； √ 成本和费用分配方法须经授权批准； √ 存货计价方法的采用和变更须经授权批准； √ 存货的处置须经授权批准。
第四讲 存货与仓储循环审计-PPT课件
确定存货在资产负债表中的披露是否符合规定。 一、存货监盘（***） 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的 盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。存货监盘包括两 层含义：一是注册会计师师应亲临现场观察被审计单位存 货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要抽查 已盘点的存货。 监盘的要点： 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计 单位管理层的责任；实施存货监盘，获取有关存货期末数 量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。 由于不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货， 对存货进行监盘是存货审计必可不少的一项审计程序。 通过存货监盘获取的实物证据，只能证明存货的存在 、数量与状况，不能对其所有权和价值进行确认。
二、存货的计价测试： 存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位 成本是否正确所做的测试。 （一）计价测试需确定的事项： 1.测试样本：选择结存金额较大且价格变化频繁的项目 ；样本要有代表性。 2.确定被审计单位的计价方法 3.确认被审计单位存货价格的组成内容 （二）存货成本的计价测试 1. 直接材料成本的审计 一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的 费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材 料费用分配是否真实、合理。 2. 直接人工成本的审计 分析程序
第四讲
存货与仓储循环审计
本讲主要介绍存货与仓储循环的主要业务流程及常用
的控制测试与实质性测试程序。 具体学习要求： 了解存货与仓储循环的主要业务流程 理解存货与仓储循环的内部控制要点 理解存货与仓储循环的控制测试及交易的实质性程序
掌握存货、应付职工薪酬及营业成本的审计方法
第一节
存货与仓储循环的主要业务流程
C. 未收到销售方结算发票，但已运抵购货方并验收入库
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（2）检查程序
2. 职工薪酬的内部控制测试程序
（1）检查职工薪酬结算表和职工薪酬汇总表，都经过 考勤人员、人事部门审核并报经负责人审批；
（2）检查有关的人事档案及其授权、工时卡是否经领 班核准说明，检查工时记录中有关内部检查标记及有 关核准标记；
（3）检查薪酬分配表、薪酬汇总表、薪酬结算表并核 对有关员工手册、薪酬手册；
出库单是否有授权并已记录库存明细账；
（3）检查保存的领料单是否连续编号，抽查部分领料 单是否有授权并已记录库存明细账；
（4）检查库存盘点记录，存在差异时是否编制盘盈盘 亏调节表，盘盈盘亏调节表是否有仓库管理人员、仓 库会计及仓库负责人三方确认签字，并依据它调整存 货账，盘盈盘亏调节表是否报财务部门登记费用账或 存货账；
2. 存货监盘的作用
存货监盘达到存货的存在认定、完整性认 定以及权利和义务的认定，审计人员监盘存货 的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证 据，以确定被审计单位记录的所有存货确实存 在，且该记录已经反映了被审计单位拥有的全 部存货，并属于被审计单位的合法财产。
3. 存货监盘程序 （1）观察程序 ① 在盘点前观察存货现场 ② 对所有权不属于被审计单位的存货的处理 ③ 观察盘点人员是否遵守盘点计划
（3）测试成本核算方法和费用分配方法是否合理和具 有一贯性；采用的成本核算流程和财务处理流程是否 合理，有关数据是否相符。
11.3 存货审计
11.3.1 存货审计概述
存货审计的内容可以概括为（1）存货盘 存制度及期末存货实际结存量的认定；（2） 存货计价的审计，包括存货入账价值与在产品、 产成品的成本计算，存货计价方法、成本计算 方法的合理性与一致性；（3）各种存货的品 质认定与价值重估；（4）财务部门对存货资 金的占用与周转的管理以及存货盘盈或盘亏的 处理。
11.1.2 涉及的主要凭证与会计记录 1. 主要原始凭证 （1）生产任务通知单 （2）领发料凭证 （3）产量和工时记录 （4）薪酬汇总表和人工费用分配表 （5）制造费用分配汇总表 （6）成本计算凭证 （7）其他记录
2、主要会计账目
存货与仓储循环所涉及的会计账目，主要 是原材料、库存商品、委托加工物资、存货跌 价准备、生产成本、制造费用、劳务成本、应 付职工薪酬等。
是否有管理部门的授权签批； ④ 材料出库单是否分类连续编号并妥善保存，登记入账，并依据它
编制材料费用分配表，进行成本核算； ⑤ 是否定期进行存货盘点，达到账实相符。 ⑥ 盘点有误差是否编制盘盈盘亏调节表，并依据它调整存货账，并
报财务部门登记费用账或存货账； ⑦ 仓库会计是否定期与财务对账，达到总账明细账相符。
2. 职工薪酬的内部控制 ① 人事管理、工作考勤、工薪发放、财务记录等职务是否相互分离；
② 工薪标准、代扣款项是否经过人事管理的审批；
③ 上岗、工作时间特别是加班时间、工时卡是否经领班核准，工时 记录是否准确；
④ 工资结算表和工资汇总表，都由工薪发放人员编制并经人事管理 人员、工作考勤人员审核，依据充分并经核实；
⑤ 工资分配表、工资汇总表，完整反映已发生的工薪支出；
⑥ 职工福利支出、职工教育费、工会费等以工资表为基数计提并分 配；
⑦ 薪酬费用分配方法适当且前后期一致，账务处理产指令、领料单和工资结算汇总表须经过授权审批；
② 成本的核算，是以经过审核的生产通知单、领发料凭证产量和工 时记录、材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表为 依据；
（4）测试薪酬费用分配方法是否适当和前后一致。
3. 成本会计的内部控制测试程序
（1）检查生产通知单、领料单和工资结算汇总表是否 经过恰当的授权审批；
（2）检查有关的成本计算的记账凭证，是否以附有审 核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、材 料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表等， 并检查这些原始凭证的顺序是否完整。
11.2 存货与仓储循环的内部控制 及测试
11.2.1存货与仓储循环的内部控制 1. 存货管理内部控制 ① 采购员、仓库管理员、仓库会计是否单独设立，存货的保管和记
录职务是否分离； ② 领料单是否经过生产部门授权审批，并有生产部门及仓库管理员
签字； ③ 用于销售的产品出库单是否有销售部门授权，自用产成品出库单，
11.3.2 存货监盘
1. 存货监盘的定义
存货监盘，是指审计人员现场观察被审计单位存 货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。存货监盘 的含义可从以下几方面理解：
（1）存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程 序的结合运用。
（2）存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审 计证据
（3）存货监盘可以理解为一种双重目的的测试
第11章 存货与仓储 循环审计
主编 段兴民
学习目标
通过本章学习，要了解存货与仓储循环的 主要业务活动及其涉及的原始凭证与会计记录； 熟悉成本会计和薪酬管理的内部控制及其测试； 熟练掌握生产成本的审计目标和实质性审计程 序；熟练掌握存货的成本、监盘、计价和截止 日测试等审计程序；了解其他相关账户的审计 目标和实质性审计程序。
应用能力目标
掌握存货业务管理过程、会计核算和产成 品生产过程、营业成本核算程序，能运用所学 的生产与储仓储循环审计的基本理论、基本方 法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。
11.1 存货与仓储循环概述
11.1.1主要业务活动 1. 计划和安排生产 2. 材料的采购与入库 3. 发出原材料 4. 生产产品 5. 产成品入库 6. 核算产品成本 7. 发出产成品 8. 储存产成品
③ 生产通知单、领发料凭证产量和工时记录、材料费用分配表、人 工费用分配表、制造费用分配表事先编号并已登记入账；
④ 成本核算方法和费用分配方法适当且前后期一致，采用的成本核 算流程和财务处理流程适当并经常进行内部稽核；
⑤ 每期每批产成品进行成本分析，进行分析性复核。
11.2.2 存货与仓储循环的控制测试 1. 存货管理内部控制测试 （1）观察人员分工，确认不相容职务分离； （2）检查保存的材料出库单是否连续编号，抽查部分