高级会计师考试科目章节测试题：第五章含答案

高级会计师考试科目章节测试题：第五章含答案

一、案例分析题

1、企业内部控制的一个新趋势是实行“控制自我评估”，即每个企业不定期或定期地对自己的内部控制系统进行评估，评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达成内部控制的目标。S集团是在上海证券交易所上市的集团公司，为全面加强企业管理，提高生产，改善内部控制运行，完善内部控制体系，也建立了内部控制评价体系，该体系的部分内容如下：

(1)内部控制评价应当包括内部控制的设计与运行，涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项，对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合评价。

(2)企业授权内部审计部门作为内部控制评价部门，负责内部控制评价的具体组织实施工作。内部控制评价部门根据经批准的评价方案，挑选具备独立性、业务胜任能力和职业道德素养的评价人员，组成评价工作组，具体实施内部控制评价工作。评价工作组成员应当由股东大会部分成员参加。

(3)评价工作组根据评价工作方案确定的内部控制评价范围，实施现场测试，通过了解单位基本情况，确定检查评价范围和重点，开展现场检查测试，最终编制现场评价报告。评价工作组将评价结果及现场评价报告向被审计单位进行通报，由被审计单位相关负责人签字确认后，提交董事会。

(4)内部控制缺陷报告应当采取书面形式。对于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及时向董事会及其审计委员会、监事会报告。

要求：根据《企业内部控制评价指引》的要求，分析、判断该公司上述内部控制评价的设计和执行中有哪些不当之处，并简要说明理由。

2、ABC会计师事务所在2×14年度接受委托对ABC三家公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：

(1)A公司对外投资决策失控。经查，该项投资发生于2×14年6月，当时A公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司(以下简称甲公司)总经理的廖某，双方约定，由A公司向甲公司投入1000万元用于投资，期限1年，收益率20%。考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，谭某指令财会部先将

1000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。

(2)B公司对外担保管理松弛。2×14年3月，B公司为乙公司提供100万元贷款担保，公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事。由于李某对担保业务不熟悉，B公司也没有相应的管理制度，因此，李某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属，不会出问题，于是办理了担保手续。此后，乙公司破产，B公司承担连带责任。

(3)C公司工程项目管理混乱。2×10年5月，C公司开工建设职工活动中心，2×14年6月份完工。工程原定总投资3500万元，决算金额为3950万元。据查，该工程由C公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经C公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后，张某私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。

(4)D公司重大设备采购控制不严。2×14年5月，D公司决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。经某客户推荐和联系，D 公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察。考察期间，考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料，未进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判，并经各自公司授权批准，签订了采购合同。6月15日，D公司按照合同约定一次性支付了设备款。8月初，两台设备运抵D公司，并在启封、安装后立即投入生产。但在生产过程中，这两台设备多次出现故障。后经专家鉴定，这两台设备系国外淘汰多年的旧机器，丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了D公司，其实际价值不及售价的十分之一。

要求：从内部控制角度，分析、判断并指出A公司、B公司、C 公司、D公司内部控制中存在哪些薄弱环节?

3、丙公司系在上海证券交易所上市的股份有限公司，为开拓市场、提高效率、增加利润、提升品牌形象，公司召开董事会会议，作出以下改革措施。请根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》和《配套指引》，逐项识别丙公司董事会决议中各项改革措施所面临的主要风险;并针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。

(1)按照国家有关规定，对董事会、监事会和经理层的职责权限、

任职条件、议事规则和工作程序等予以明确。规定以下职务可以由同一人担任：可行性研究和执行;决策审批与执行。

(2)公司为提高市场占有率，决定依靠企业强大的人力资源加大研发力度，提高产品的科技含量，在研发上大量投入，力争在较短时间内有所突破。

(3)积极开拓国外新兴市场，选择政局稳定、市场前景良好的部分国家开展经营，将产品和服务拓展到上述地区，逐步扩大市场占有率。根据丙公司境外经营的统一政策，产品和服务以本地货币计价，同时交易以美元结算。

(4)企业的发展离不开强大的人力资源支撑，丙公司决定面向社会大量招聘具有管理专长和技术专长的员工，以提高企业整体的管理水平和技术水平，同时辞退不符合要求的员工。

(5)开通国际网络营销渠道，通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商，要求承包方在严格遵守有关保密协议的基础上，根据本公司经营管理特点开发设计网络营销平台，并委托其全权负责该平台的运营和管理工作，从而让公司管理人员和营销人员能够集中精力做好市场开拓和品牌推广。

(6)丙公司为了增加产品销售量，需要大量的资金支持，因此，丙公司拟对外进行筹集资金。为了提高财务杠杆效应，降低综合资金成本，丙公司决定新增资金全部通过发行长期债券解决，此筹资方案未经专家论证。

(7)加大资本运作力度，在充分研究论证的基础上，报经董事会或股东大会批准，兼并重组境外的上游原材料供应商和部分下游销售平台，更好地整合当地资源;同时，利用境外较为成熟的金融市场，大力开展衍生金融产品投资，以获取投资收益。

(8)丙公司为促进并购重组的顺利开展，对被并购方的员工加强企业文化建设，尽快使被并购方的员工对其原有的企业文化进行抛弃，进而接受丙公司的新文化，使其具有归属感。

(9)鉴于丙公司某产品(属于健身器材)市场供不应求，为了扩大销售量，丙公司决定在不影响产品基本功能的情况下，适当降低检验标准。

(10)为扩大市场，丙公司决定有偿给主要经销商提供担保以扩大产品销售能力。

4、为加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险

防范能力、促进企业可持续发展，D公司于2012年初聘请甲会计师事务所的注册会计师对企业的2011年12月31日的内部控制运行有效性进行审计。(1)聘请甲会计师事务所对企业内部控制进行审计，原因在于2011年D公司曾聘请该所的注册会计师对其内部控制相关问题提供咨询，在与之沟通交流的过程中，发现该所的注册会计师具有良好的专业素质，为更深入的挖掘企业潜力，找出问题和差距，因此，继续聘请该所注册会计师对其内部控制进行审计。

(2)甲会计师事务所注册会计师在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见，并对建立健全和有效实施内部控制承担责任。

(3)注册会计师应当进行风险评估，并判断是否在内部控制审计工作中利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用程度，相应减少可能由注册会计师执行的工作。对相关人员工作的利用可以减轻注册会计师对审计意见的责任。

(4)注册会计师对在审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，但无须在内部控制审计报告中说明。

(5)D公司销售部门于2012年1月初擅自扩大销售信用额度，预

计可能造成的坏账损失占甲公司2012年全年销售收入的40%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在2011年12月31日之后，D公司认为，该事项不影响甲会计师事务所对本公司2011年度内部控制有效性出具审计意见。

请根据《企业内部控制审计指引》的要求，分析、判断该公司在上述内部控制审计的执行过程中有哪些不当之处，并简要说明理由。

5、企业在经营管理中会遇到各种事件，这些事件可能会对企业产生不利影响或者有利影响，即风险和机会;企业应积极采取措施，确定可能影响企业的潜在事项，并进行风险管理。下面列示了一些企业在风险管理中的做法。要求：逐项判断各事项针对的是风险管理的哪个阶段?在该阶段中采用的是何种方法?

(1)A企业与B企业签署一笔长期销售合同。由于B企业是A企业的长期业务合作伙伴，信誉良好，正常情况下不会发生违约风险。于是，A企业假设B企业将来发生极端情景(如财产毁于地震等)从而被迫违约对A企业造成重大损失。经评估，认为常规的风险管理策略和内部控制流程在极端情景下将完全失效。为此，经慎重分析，A企业决定采取相应的风险应对措施。

(2)乙企业拥有多台从事长途运输业务的机动车辆。为了降低长途

运输车辆发生事故的概率，企业要求有关人员必须定期对车辆进行检修，虽然车辆检修不会使得车辆发生安全事故后导致的损失减少，但是，却能够通过排除一些安全隐患(风险因素)使安全事故发生的可能性下降。

(3)高速公路公司对于桥梁建设工程的竣工验收业务，一般会聘请专业机构对桥梁进行检测，出具验收报告，受聘方须对验收报告的真实性承担责任。

6、甲公司为一家以生产和销售汽车为主业的上市公司。根据财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及相关内部控制规范体系的要求，甲公司从2013年起，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督五个方面全面启动内部控制体系的建设。2013年有关工作要点如下：

(1)关于内部环境。经理层对内部控制的建立健全和有效实施负责;建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董监高在决策、执行、监督等方面的职责权限;将专业胜任能力作为选拔和招聘员工的唯一重要标准，切实加强员工的培训和继续教育，不断提升员工素质;加强企业文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，树立现代的管理理念，强化风险意识和法制观念。

(2)关于风险评估。在公司内部成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目标，对内部环境、业务流程等进行全面评估，针对企业的内外部风险，采用定性的方法，根据风险发生的可能性及其影响程度，对识别的风险进行分析和排序。针对物流方面的短板，甲公司确定了风险降低的应对策略，对其物流业务中的部分专项业务分包给一些专业的物流公司，将风险降低到可承受范围之内。

(3)关于控制活动。根据风险评估的结果，从以下几个方面强化控制措施：一是业务经办人员与会计记录人员由不同的员工担任，互相牵制，降低可能发生的舞弊行为;二是定期对仓库中的实物资产进行盘点，将盘点结果与会计记录比较，发现的损失、浪费等现象，查明原因，追究相关人员的责任;三是建立重大风险预警机制，明确风险预警标准，对于可能发生的重大风险事件，制订应急预案，规范处理程序。

(4)关于信息与沟通。完善信息沟通制度，及时收集传递与内部控制相关的各种信息，确保信息在企业内部各管理层级、责任单位与业务环节之间进行有效的沟通和反馈。同时为了提高控制的效率，在建立的管理信息系统和业务信息系统的基础上，利用信息技术对信息进行集成和共享。

(5)关于内部监督。公司董事会授权内部审计部门开展内部控制的

监督检查，内部审计部门在监督过程中只侧重于日常监督，对于日常监督情况形成书面报告;针对发现的内部控制缺陷，督促及时加以改进;董事会下设的审计委员会负责监督内部审计部门的工作，核查内部审计的有效性。

要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项分析资料(1)至(5)是否存在不当之处，若存在不当之处，请说明理由。

7、甲公司为一家以工程建设为主业的大型国有上市公司。为贯彻落实十八届三中全会改革的理念，该公司决定在全面深化改革的大背景下，结合自身实际深化改革措施，把党中央的改革大计与公司的发展很好地融合起来，于2013年12月5日召开董事会，就下一阶段的有关改革措施作出如下决议：

(1)调整和优化组织架构。该上市公司建立健全法人治理结构，调整内部结构设置，在董事会下设审计、战略、预算等专门委员会，明确各专门委员会的职责权限和议事规则。甲公司的资金支付业务实行审批分级管理，单笔付款金额在10万元以下(含10万元，下同)的，由财务经理审批;10万元以上20万元以下的，由总会计师审批;20万元以上的由总经理审批。经理层对股东大会负责，主持企业的日常生产经营管理工作。

(2)开展绿色建筑行动。下一阶段要改变重规模轻效率、重施工轻管理等问题，由粗放式向内涵式、低消耗、高效率的发展模式转变。大力发展和使用性能质量高、安全耐久、节能环保、施工便利、可重复利用、可资源化再生的绿色建材。建立环境保护的监控制度，定期开展监督检查，一旦发现问题，及时采取措施予以纠正。

(3)提高团队素质。坚持以创建学习型企业为先导，以岗位业务知识学习、岗位技能素质提高为重点，遵循德才兼备、以德为先和公开、公平、公正的原则，通过公开招聘、竞争上岗等多种方式选拔优秀人才。制定固定薪酬制度，各级管理人员和关键岗位员工实行定期轮岗制度，形成相关岗位员工的有序持续流动，全面提升员工素质。

(4)加大资本运作。在充分研究论证的基础上，报经董事会或股东大会批准，并购上游建材供应商，以更好地获得高质量的原材料。同时利用金融资本市场，大力开展衍生金融产品投资，以获得投资收益。

(5)加强风险应对策略。采用风险组合的风险应对策略，在企业可承受范围之内的风险，选择风险承受策略;风险很高时，通过相关控制措施，降低或者分担风险将企业的剩余风险与风险承受度保持一致;当采用其他任何风险应对策略都不能将风险降低到企业风险承受度以内时，可以选择风险规避的策略。

要求：根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项识别甲公司董事会决议中(1)至(5)项改革措施是否存在不当之处，并逐项说明理由。

8、根据财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的要求，在境内外同时上市的甲公司于2013年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下：

董事长：为了制定长远的发展目标和战略规划，在董事会下设立战略委员会，负责发展战略规划的管理工作，并由我担任战略委员会主席。企业的发展战略委员会对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，最终的发展战略方案报经董事会批准实施。

总经理：为全面推进内部控制体系的建设工作，需要成立专门的内部控制领导小组，建议由董事长任领导小组组长，本人担任副组长。内控领导小组下设内控办公室，内控办公室负责办理内部控制的日常工作以及定期向公司审计委员会报告内部控制的执行情况。审计委员会成员共7人，其中3人是公司的执行董事，其余4人由公司的外部

独立董事组成，审计委员会的主席由具备财会专业背景的独立董事贾某担任。

财务总监：企业的资金活动贯穿于生产经营的全过程，而资金活动内部控制是本公司内部管理的薄弱环节，所以接下来，要加强资金活动的风险管控，改进资金活动内部控制，针对资金调度不合理的问题，建议定期组织召开资金调度会或者是资金安全检查，一旦发现异常情况，及时采取措施妥善处理。鉴于本公司采购业务频繁，为方便采购，可以让采购人员随意携带空白支票外出采购。

投资总监：财政部等五部委发布的内部控制体系对企业的投资行为做了严格规范。但考虑到项目投资机会稍纵即逝，繁杂的投资控制程序可能降低决策效率，导致投资机会丧失。建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部论证并直接报董事长审批后即可实施。

内部审计总监：董事会授权内审部门负责内部控制评价的具体组织实施工作，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，对内部控制的设计与运行情况进行全面评价。建议聘请具有期货资质的会计师事务所对企业的内部控制评价进行审计。

要求：根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项分析判断甲公司管理层上述成员的发言存在哪些不当之处，

并逐项简要说明理由。

答案部分

一、案例分析题

1、

【正确答案】(1)第一项工作安排不存在不当之处。

(2)第二项工作安排存在不当之处。

不当之处：评价工作组成员应当由股东大会部分成员参加。

理由：评价工作组成员应当吸收企业内部相关机构熟悉情况的业务骨干参加。

(3)第三项工作安排存在不当之处。

不当之处：现场评价结论直接提交给了董事会。

理由：现场评价报告应在由被审计单位相关负责人签字确认后，

应首先提交给企业内部控制评价部门，内部控制评价部门汇总评价结果、认定内部控制缺陷，综合内部控制工作整体情况，客观、公正、完整地编制内部控制评价报告，并报送企业经理层、董事会，由董事会最终审定后对外披露或以其他形式加以合理利用。

(4)第四项工作安排存在不当之处。

不当之处：对于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及时向董事会及其审计委员会、监事会报告。

理由：对于一般缺陷和重要缺陷，通常向企业经理层报告，并视情况考虑是否需要向董事会及其审计委员会、监事会报告;对于重大缺陷，应当及时向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告。如果出现不适合向经理层报告的情形，如存在与经理层舞弊相关的内部控制缺陷，或存在经理层凌驾于内部控制之上的情形等，应当直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。

【答案解析】

【该题针对“企业内控控制评价”知识点进行考核】

【答疑编号11094150,点击提问】

2、

【正确答案】(1)A公司内部控制中存在下列薄弱环节：

①投资决策控制存在缺陷，未履行集体审议联签等决策审批程序。

②未对投资项目进行分析论证。

③资产投出环节的控制存在缺陷，财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资资金，把关不严。

(2)B公司内部控制中存在下列薄弱环节：

①内部环境存在薄弱环节，由不熟悉担保业务的李某负责办理担保业务，不符合内部环境中有关员工胜任能力的要求。

②未对乙公司的资产质量、财务状况、经营情况等进行必要的评估。岗位分工控制存在缺陷，由李某一人办理担保业务的全过程不符合岗位分工和不相容岗位相互分离的要求。

③担保时关联方要回避，但是这里没有回避，故不正确。担保决策控制存在缺陷，没有制定担保政策和授权批准制度。

④没有签订担保合同。

(3)C公司内部控制中存在下列薄弱环节：

①工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员进行可行性研究。

②公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于授权批准不当。

③工会主席私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序存在缺陷。

④工程变更追加预算应经过董事会等决策机构的批准，不能仅由张某一人签字批准。

⑤竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收。

(4)D公司内部控制中存在下列薄弱环节：

①采购环节的控制存在缺陷，未对采购设备进行实地考察和技术测试。

②固定资产验收控制存在缺陷，未组织独立的验收部门或指定专人对所购设备进行验收。

【答案解析】

【该题针对“企业内部控制规范体系框架”知识点进行考核】

【答疑编号11093845,点击提问】

3、

【正确答案】(1)存在的风险：决策审批与执行由同一人担任，可能会产生对错误的决策，执行人隐瞒不报的风险。控制措施：决策审批与执行应当由不同的人员担任。

(2)存在的风险：①研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致资源浪费;②研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致成本过高、研发失败;③研发成果转化应用不足，保护措施不力，

可能导致企业利益受损。

控制措施：①应当根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告，按规定的权限和程序对研发项目进行审批; ②加强对研究过程的管理，确保项目按期、保质完成; ③促进研究成果的转化，建立研究成果保护制度。

(3)存在的风险：丙公司在国外新兴市场开展经营，以本地货币计价，以美元结算交易，可能由于汇率波动而产生汇率风险(或：外汇风险)。控制措施：丙公司可以采取套期保值(或：远期合约;或：提前或延期收付款;或购买保险)等措施来降低或分担风险。

(4)存在的风险：①人力资源结构不合理，可能导致企业发展战略难以实现;②人力资源激励约束制度不合理，可能导致关键技术泄密;③人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼。

控制措施：①根据人力资源总体规划，结合生产经营实际需要，制定年度人力资源需求计划，完善人力资源引进制度; ②依法与选聘人员签订劳动合同，对于关键管理及关键技术人员，应当签订岗位保密协议、竞业限制协议，明确应履行的义务; ③对退出人员明确保密期限、竞业限制期限，对关键人员还应当进行工作交接或离任审计。