第一章 总论-负债的定义及其确认条件

2015年注册会计师资格考试内部资料

会计

第一章 总论

知识点：负债的定义及其确认条件

● 详细描述：

（一）负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。对负债定义的理解要把握过去、现在和未来三个时点。

负债的本质特征是未来经济利益的流出。

（二）负债的确认条件

1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

负债确认应当与经济利益流出不确定性程度的判断结合起来。

2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

法定义务根据合同或法律规定确定；

推定义务根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计。

例题：

1.甲公司为增值税一般纳税人，经董事会批准，2008年度财务报表于2009年

3月31日对外报出。甲公司有关交易或事项如下：(1)2008年10月20日，委托代销机构代销A产品100台，产品已发出，甲公司按售价的10%向代销机构支付手续费。至年末，代销机构已销售60台A产品。12月31日，甲公司收到代销机构开具的代销清单。(2)2009年1月10日，因部分B产品的规格不符合合同约定，甲公司收到购货方退货的500万件B产品及购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》。与退货B产品相关的收入已于2008年12月2日确认。(3)2008年12月31日，甲公司销售一批C产品，销售价格为900万元（不含增值税额），销售成本为55O万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，约定1年以后以1000万元的价格回购该批C产品。购货方为甲公司的联营企业。(4)2008年12月31日，甲公司银行借款共计6500万元，其中，自乙银行借入的1500万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自丙银行借入的3000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于2008年12月28日要求甲公司于

2009年4月1日前偿还；自丁银行借入的2000万元借款将于1年内到斯，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。2009年2月1日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述1500万元的借款，2009年3月20日

，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述3000万元借款。(5)2008年12月31日

，甲公司持有两家公司的股票投资，其中对戊公司投资分类为交易性金融资产，公允价值为800万元；对庚公司投资分类为可供出售金融资产，公允价值为2400万元，该投资预计将在1年内出售。下列各项关于甲公司2008年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的有()

A.乙银行的1500万元借款作为流动负债列报

B.丙银行的3000万借款作为流动负债列报

C.丁银行的2000万元借款作为非流动负债列报

D.公允价值为800万元的交易性金融资产作为流动资产列报

E.公允价值为2400万元的可供出售金融资产作为非流动资产列报

正确答案：A,B,D,E

解析：本题目考核的是“财务会计报表编制”的知识点，考察了“会计调整及报表项目列报”的知识点。自乙银行借入的1500万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利，作为流动负债列报，A选项主确；自丙银行借人的3000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前偿还；作为流动负债列报，B选项正确；自丁银行借入的2000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。但根据会计准则：“对于在资产负债表日起1年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后1年以上的，应当归类为非流动负债”，因此是否展期尚未确认，不能作为非流动负债，应该作为流动负债反映在报表中，C选项错误；公允价值为800万元的交易性金融资产属于流动资产，应作为流动资产列报，D选项正确；公允价值为2400万元的可供出售金融资产属于“1年内到期的非流动资产”，作为非流动资产列报，E选项正确。