第八章租赁教学教案

250 000 50 000 200 000
250 000 250 000
二、经营租赁业务出租人
有关规定 具体会计处理
（一）对出租人的会计处理规定是：
出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产 包括在资产负债表中的相关项目内。
对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个 期间按照直线法确认为当期损益（收入）；其他方 法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损 益（管理费用）。
或有租金应当在实际支付时计入当期损益（与 融资租赁处理相同）。
甲公司于2008年1月1日采用经营租赁方式从 乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备 价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁 合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租 金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至 第4年的租金于每年年初支付。2008年甲公司 应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。
经营租赁业务出租人
– 有关规定 – 账务处理
一、经营租赁业务承租人
有关规定 具体会计处理
（一）对承租人的会计处理规定是：
租入资产不入账，为资产安全和有效使用在备 查账簿中登记。
对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内 各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期 损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用 其他方法。例
例6-1 P119
2、未确认融资费用的分摊
未确认融资费用应当在租赁期内各个期 间进行分摊。 承租人应当采用实际利率 法计算确认当期的融资费用。
– 按最低租赁付款额入账（租赁内含利率、 租赁合同规定的利率或同期银行贷款利率）
– 按公允价值入账（计算使最低租赁付款额 的现值等于公允价值的折现率）
例6-2 P121
A.51万元 B.55万元 C.58万元 D.67万元
【答案】c
四、租赁会计核算的基本内容
1、承租人会计核算的内容： （1）经营租赁业务核算 （2）融资租赁业务核算
2、出租人会计核算பைடு நூலகம்内容：
（1）经营租赁业务核算 （2）融资租赁业务核算
第二节 经营租赁的会计处理
经营租赁业务承租人
– 有关规定 – 账务处理
账务处理如下：
20×7年1月1日： 借：长期待摊费用 贷：银行存款
20×7年12月31日： 借：管理费用 贷：长期待摊费用 银行存款
150 000 150 000
250 000 100 000 150 000
20×8年12月31日： 借：管理费用 贷：长期待摊费用 银行存款
20×9年12月31日： 借：管理费用 贷：银行存款
相应的账务处理为：
20×7年1月1日： 借：银行存款
贷：应收账款 20×7年12月31日： 借：银行存款
应收账款 贷：租赁收入 20×8年12月31日： 借：银行存款 应收账款 贷：租赁收入 20×9年12月31日： 借：银行存款 贷：租赁收入
150 000 150 000
150 000 100 000
【例1】 假设20×4年9月1日，甲公司与乙公司 签订了一份租赁合同。合同规定：
（1）租赁期开始日：20×5年1月1日； （2）租赁期：20×5年1月1日～20×7年12月31日，
共3年； （3）租金支付：于每年年末支付100 000元； （4）租赁期届满后承租人可以每年20 000元的租金
续租2年，即续租期为20×8年1月1日～20×9年12 月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正 常租金为80 000元。
本例中的租赁期应为5年（3年+2年），即20×5 年1月1日～20×9年12月31日。
3、租赁开始日
租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各 方就主要条款作出承诺日中的较早者。
判断租赁的类型
4、租赁期开始日
租赁期开始日，是指承租人有权行使其 使用租赁资产权利的日期，表明租赁行 为的开始。
进行相关初始确认
A．0 B．24 C．32
D．50
【答案】B
承租人对于重大的经营租赁，应当在附注 中披露下列信息：
1．资产负债表日后连续三个会计年度每 年将支付的不可撤销经营租赁的最低租 赁付款额。
2．以后年度将支付的不可撤销经营租赁 的最低租赁付款额总额。
（二）经营租赁业务承租人的账务处理
承租人经营租赁账务处理要点和会计处 理程序
承租人担保 40万 元
未担保余值 10万元
资产余值 100万元
与承租人有关 第三方担保30万元
与承租人和出租人无关 的第三方担保20万元
7、最低租赁付款额
最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应 支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租 金和履约成本），加上由承租人或与其有关的 第三方担保的资产余值。
5、担保余值
资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满 时租赁资产的公允价值。
就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第 三方担保的资产余值；
就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值 加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有 能力担保的第三方担保的资产余值。
6、未担保余值（出租人）
未担保余值，指租赁资产余值中扣除就 出租人而言的担保余值以后的资产余值。
第八章 租赁
第一节 租赁概述 第二节 经营租赁业务会计 第三节 融资租赁业务会计
第一节 租赁概述
租赁 租赁分类的原则 租赁分类的具体标准
1、租赁
租赁，是指在约定的期间内，出租人将 资产使用权让与承租人，以获取租金的 协议。
2、租赁期
租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销 的租赁期间。如果承租人有权选择续租 该资产，并且在租赁开始日就可以合理 确定承租人将会行使这种选择权，不论 是否再支付租金，续租期也包括在租赁 期之内。
出租人经营租赁账务处理要点和会计处 理程序
出租人经营租赁账务处理举例
1、出租人经营租赁账务处理要点和会计处 理程序
经营租赁资产在财务报表中列示 租金收入的账务处理 按直线法将租金在
整个租期内分摊 借记“银行存款”，贷 记“租赁收入/其他业务收入” 租赁资产折旧的计提 与同类自有资产折 旧一致 或有租金 发生时确认为当期收入
【例3】
2、承租人经营租赁账务处理举例
【例2】20×7年1月1日，A公司向B公司租入办 公设备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定， 租赁开始日（20×7年1月1日）A公司向B公 司一次性预付租金150 000元，第一年年末支 付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租 赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额 为750 000元。（假定A公司和B公司均在年末 确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾 期支付的情况。）
对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用 类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁 资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。
或有租金应当在实际收到时计入当期损益（收入） 。
出租人会计信息披露
出租人还应在财务报告中披露每类租出 资产在资产负债表日的账面价值。
（二）经营租赁业务出租人的账务处理
承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购 买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的 公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定 承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当 计入最低租赁付款额。
最低租赁付款额的内容=租金+承租人或 与其有关的第三方担保的余值+承租人 到期行使购买权时支付的款项。
注：
【答案】B
最低租赁收款额
乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大 型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年， 每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3） 履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保 余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系 的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司 2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租 赁款为（ ）。
250 000
200 000
50 000 250 000
250 000 250 000
第三节 融资租赁的会计处理
融资租赁业务承租人
– 有关规定 – 具体账务处理
融资租赁业务出租人
– 有关规定 – 具体账务处理
一、融资租赁业务承租人
融资租赁业务的判断（5个条件） 融资租赁业务承租人核算的有关规定 融资租赁业务承租人的具体账务处理
或有租金，是指金额不固定、以时间长 短以外的其他因素（如销售量、使用量、 物价指数等）为依据计算的租金。
履约成本，是指租赁期内为租赁资产支 付的各种使用费用，如技术咨询和服务 费、人员培训费、维修费、保险费等。
8、最低租赁收款额
最低租赁收款额 ，是指最低租赁付款额 加上独立于承租人和出租人的第三方对 出租人担保的资产余值。
（一）融资租赁业务承租人核算的有关规定
租赁期开始日承租人对融资租赁业务的 确认
未确认融资费用的分摊 租赁资产折旧的计提 履约成本的会计处理 或有租金的会计处理 租赁期届满时的会计处理
1、租赁期开始日
在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租 赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中 较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁 付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作 为未确认融资费用。
2、出租人经营租赁账务处理举例
【例3】沿用【例2】。 分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条
标准，出租人应作为经营租赁处理。确认租金 收入时，不能依据各期实际收到的租金的金额 确定，而应采用直线法分配确认各期的租赁收 入。此项租赁租金收入总额为750 000元，按 直线法计算，每年应分配的租金收入为250 000元。
原则上，承租人和出租人对同一项租赁 所认定的类型应当一致
改变租赁合同的条款，需要重新对租赁 进行分类
三、租赁分类的具体标准
符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计
将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁 开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命 的大部分（75％）。 特殊情况 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于 （大于或等于90％）租赁开始日租赁资产公允价值；出租 人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁 开始日租赁资产公允价值。 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能 使用。
3、租赁资产折旧的计提
承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧 政策计提租赁资产折旧。
承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生 的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差 旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入 资产入账价值。
计算现值时利率的选择
承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够 取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内 含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同 规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租 人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的， 应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
最低租赁付款额
甲企业采用融资租赁方式租入设备—台。租赁 合同主要内容:(1）该设备租赁期为5年,每年支 付租金5万元；(2）或有租金4万元；(3）履约 成本3万元；(4）承租人有关的第三方担保的 资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付 款额为( ）。 A.25万元 B.27万元 C 32万元 D.34万元
承租人经营租赁账务处理举例
1、承租人经营租赁账务处理要点和会计处 理程序
租金的账务处理 将租金在整个租期内分 摊 借记“管理/制造费用”，贷记“银 行存款”
一次性预付的款项记入“长期待摊费用” 初始直接费用的账务处理 确认为当期费
用 借记“管理费用”，贷记“银行存款” 或有租金 发生时确认为当期费用
最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立 的第三方担保的余值
二、租赁分类的原则
按租赁的目的分类：经营租赁和融资租 赁。 经营租赁：是为了满足经营使用上 的临时或季节性需而发生的资产租赁； 融资租赁：是指实质上转移了与资 产所有权有关的全部或绝大部分风险和 报酬的租赁；
承租人和出租人均应在租赁开始日对租 赁进行分类