会计基础 第十章(1)

第三种情况，报销金额小于借款金额，收回差额。（例题教 材328页10-3）
借：管理费用 （管理人员）
制造费用（车间管理人员）
库存现金 （收回差额） 贷：其他应收款 （原借的金额）
练习： 1、销售员张三出差预借差旅费2500元。 2、张三出差归来，报销差旅费2500元，冲销原借款。 3、张三出差归来，报销差旅费2000元，收回现金500元，
（2）结转已销产品成本（销售成本）
借：主营业务成本
贷：库存商品
（四）固定资产的核算
固定资产的原值主要包括：支付的买价、运杂费、包装费、安装调试费 和可以资本化的借款利息。
1、科目设置
固定资产
累计折旧
增加的固定资产 减少固定资产
随固定资产减少而 每个月计提的折旧
价值
价值
冲销的累计折旧
固定资产清理
1.转入清理的固定资产净值
固定 资产价值包括买价+增值税（不能抵扣企业）+包装运输费+安装调试费 ①购入资产，安装前 不能抵扣增值税的企业 借：在建工程（买价+增值税+包装费+运输费）
贷：银行存款 一般纳税人可抵扣增值税 借：在建工程（买价+包装费+运输费）
应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
②领用安装材料（注意，材料本来是要用于生产的，现在用于安装，改 变用途，所以要将材料的进项增值税额也一并转出，记入固定资产成 本，如果是一般纳税人购入生产用固定资产则不用转出）
并冲销原借款。 4、张三出差归来，报销差旅费2800元，补付现金300元，
并冲销原借款。
Leabharlann Baidu ③没预借直接报销 借：管理费用 （管理人员）
制造费用（车间管理人员） 贷：库存现金（或银行存款）
（3）备用金核算（两个步骤） （例子教材329-310页10-8、10-10 ）
①领取定额备用金时 借：其他应收款－备用金－（× 部门）
例题：7月15日，出售A公司股票，每股售价16元。
借：银行存款 160,000
贷：交易性金融资产－成本
120,000
－公允价值变动 30,000
投资收益
10,000
同时结转“公允价值变动损益”
借：公允价值变动损益 30,000
贷：投资收益
30,000
（4）出售时的手续和佣金等费用核算。出售时的手续和佣金等费用，在 出售发生时作为费用记入”投资收益“科目。
2、交易性金融资产的核算
（1）购入时核算。购入成本（买价）记入“交易性金融资产－成本”，佣金及手续 费记入“投资收益”。
例题：5月20日，丰华公司从证券市场购入A公司股票1万股，每股买价12元，发生 手续费1500元。
借：交易性金融资产－成本120,000
投资收益
1,500
贷：银行存款
121,500
1.发生的清理变价收入
2.发生的清理费用
2.收到的赔偿收入
3.转出的清理净收益
3.转出的清理净损失
借方余额表示尚未转出的净损失 贷方余额表示尚未转出的净收益
2、 购入固定资产的核算 （1）购入不需要安装的固定资产（要注意增值税是否可以抵扣）
固定资产价值＝买价+增值税（不能抵扣企业）+包装费+运输费等 借：固定资产（买价+增值税+包装费+运输费）
存款”科目） 借:库存现金
贷:其他业务收入 ④收到押金（如果通过银行收款，应借“银行存款”科目）
借:库存现金 贷:其他应付款－××押金
2、银行存款核算 （1）销售产品，已收货款 借：银行存款
贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）
（2）销售产品，款未收到 ①销售时 借：应收账款－× × ×
生产成本－辅助生产成本
（辅助生产车间耗材）
制造费用
（车间间接耗材）
管理费用
（厂部耗材）
其他业务成本
（销售剩余材料）
贷：原材料－ ×材料
（三）库存商品的核算
1.库存商品的种类及科目设置
包括：库存外购商品、自制商品（产成品）、准备出售的商品、发出展 览商品、寄存在外的商品、为外单位加工或修理的代制品或代修品。
库存商品
1.外购商品实际成本
发出商品的实际成本
2.从”生产成本”转入的自制商品的实际成本
余额表示商品的实际成本
2、产成品入库的账务处理 产品完工验收入库
借：库存商品－×产品 贷：生产成本－基本生产成本－×产品
3、销售商品结转销售成本的账务处理
（1）销售时
借：银行存款（应收账款等）
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
第十章 主要经济业务事项账务处理 一、款项和有价证券的收付 （一）现金和银行存款 1、现金收支业务举例 （1）从银行提取现金（例子见教材328页例10-1，10-6）
借：库存现金 贷：银行存款
将现金存入银行 借：银行存款
贷：库存现金
（2）差旅费核算（三种情况）
①预借差旅费（例题教材329页10-7） 借：其他应收款－××× 贷：库存现金
贷：库存现金 ②报销备用金时 借：管理费用
贷：库存现金 注意：备用金科目不能在报销时冲销。
（4）其他现金收支业务（见教材）
①用现金购买办公用品（如果用银行存款支付，应贷“银行 存款”科目）
借:管理费用 贷:库存现金
②用现金支付工资 借:应付职工薪酬
贷:库存现金 ③销售剩余材料,收到现金（如果通过银行收款，应借“银行
3、固定资产折旧的计提方法
年折旧额＝ 固定资产原值-（预计固定资产残值-预计清理费用） 预计使用年限
＝
固定资产原值-预计净残值
预计使用年限
年折旧率＝年折旧额÷固定资产原值
＝
固定资产原值-预计净残值 固定资产原值 ×预计使用年限
＝
1-预计净残值率 预计使用年限
月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
借：银行存款（售价－手续费） 贷：交易性金融资产－成本（原买价） 投资收益（售价－手续费－原买价）
二、财产物资的收发、增减和使用 （一）存货的确认和计价 1、存货的确认：凡在盘存日期，法定所有权属于企业的所有的一切材料
或物资，不问其存放地点，均视为企业存货。 特别要注意以下是企业拥有所有权，属于企业存货 ①寄放在其他企业的委托代销的产品 ②已经发出，但没有取得货款或索取货款凭证的产品 ③已经付款，但尚在途中，或已到企业但未验收入库 特别注意以下企业没有所有权，不属于企业存货
贷：应付账款－暂估应付款 （暂估价）
③收到单据后按单据上的实际金额入账
借：原材料－ × × × （实际成本）
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2、发出（领用）原材料的账务处理 （1）发出材料及结存材料成本的计价（计算），只介绍一次加权平均法。
①材料平均单价＝ 期初结存材料实际成本+本期收入材料实际成本 期初结存材料数量+本期收入材料数量
（二）交易性金融资产
1、设置科目。“交易性金融资产”，“公允价值变动损益”，“投资收 益”
交易性金融资产
1.取得成本
1.公允价值低于账面价值的差额
2.公允价值高于账面 价值的差额 2.出售时结转的成本
3.出售时结转公允价值变动(减值) 3.出售时结转公允价值变动(增值)
公允价值变动损益
投资收益
公允价值低于账面价值 公允价值高于账面价值 出售发生损失 出售实现收益
②报销时，收回(冲销)原借款（属于管理人员的差旅费用记 入“管理费用”科目，如果属于车间人员记入“制造费 用”科目。）
第一种情况，报销金额刚好和借款金额相同。 借：管理费用 （管理人员的费用） 制造费用（车间管理人员的费用） 贷：其他应收款 （原借的金额）
第二种情况，报销金额大于借款金额，要补付现金。 借：管理费用 （管理人员） 制造费用（车间管理人员） 贷：其他应收款 （原借的金额） 库存现金 （补差额）
贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）
②收回货款 借：银行存款
贷：应收账款－× × ×
练习：销售给大华公司A产品一批，价款50,000元，增值税8,500元，款项已经收到， 存入银行。（或款项未收）
（3）采购材料，已通过银行付款
借：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
练习：向东方公司购入甲材料，价款30,000元，增值税5100元，材料已 经验收入库，款项已用银行存款支付。（如果未付款，如何作分录）
不能抵扣的企业： 借：在建工程
贷：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额转出）
能抵扣的一般纳税人： 借：在建工程
贷：原材料 ③支付安装费 借：在建工程
贷：银行存款 ④固定资产安装完工后，要从“在建工程”科目转到“固定资产”科目 要注意区分增值税能否抵扣的企业科目不同。 借：固定资产
贷：在建工程（前三步在建工程金额合计）
①受托代销商品
②已经出售（已取得货款或索取货款凭证），但客户尚未提货
2、存货的计价
（1）存货发出的计价。 两种计价方式：实际成本法和计划成本法
①实际成本法：有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法。
②计划成本法：
（2）期末存货的计价
存货在期末应按成本与可变现净值孰低法计量。
（二）原材料的核算
（2）持有期间的利得和损失的核算。在资产负债表日，按当日公允价值（市价）与 账面价值去比较，计算出差额（利得或损失），作为当期损益，记入“公允价值 变动损益”科目。
①如公允价值大于账面价值，属于利得。
借：交易性金融资产－公允价值变动
贷：公允价值变动损益
②如公允价值小于账面价值，属于损失。
借：公允价值变动损益
（3）材料结算单据未收，没有支付货款，月末材料应先入库，以暂估价 计价，待下个月收到单据再用红字冲账，重新按单据上的实际成本核 算。
①购入材料，单据未到，月底验收入库，按暂估价入账。
借：原材料－× × ×
（暂估价）
贷：应付账款－暂估应付款 （暂估价）
②下个月初红字冲销原来的暂估价。
借：原材料－ × × × （暂估价）
②本期发出材料实际成本＝本期发出材料数量×加权平均单价
③期末结存材料实际成本＝期末材料数量×加权平均单价
或：期末结存材料实际成本＝期初结存材料实际成本+本期收入材料实际
成本-本期发出材料实际成本
（2）发出材料账务处理（一般根据汇总表，不同部门所耗用材料记入不 同科目）
借：生产成本－基本生产成本－×产品 （基本生产车间耗材）
到到 “投资收益”科目。
注意：作分录时要考虑售价与账面价值的大小，还有原来计算公允价值变 动时的借贷方向。
借：银行存款（售价） 贷：交易性金融资产－成本（原买价） －公允价值变动（前期变动额） 投资收益（差额）
同时结转原来的公允价值变动损益金额
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
1、科目设置
原材料
在途物资
已经验收入库 领用发出材料
采购材料
验收入库材料转
的材料实际成本 的实际成本
的实际成本 出的实际成本
余额表示库存
余额表示在途中
材料实际成本
或未验收入库材
料的实际成本
2、购买原材料的账务处理（分几种不同情况核算） （1）货款已经支付，材料已经验收入库 借：原材料－× × × (买价+运杂费 )
应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）货款已经支付，材料在途或尚未验收入库
①采购时 借：在途物资－× × ×
应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
②验收入库时：
借：原材料－× × × 贷：在途物资－× × ×
注意：货款如果未支付，应贷记“应付账款－× × ×”，货款如果用汇票支付， 则 应贷记“应付票据－× × ×”，原材料的实际采购成本应含买价+运杂费， 但不含增值税
贷：交易性金融资产－公允价值变动
例题：6月30日，5月购入的A公司股票已经涨到每股15元。
借：交易性金融资产－公允价值变动 30,000
贷：公允价值变动损益
30,000
如果每股跌到10元，刚作相反的分录。
借：公允价值变动损益 20,000
贷：交易性金融资产－公允价值变动 20,000
（3）出售核算。出售时应将公允价值（售价）与账面价值（含变动部分） 比较，其差额记入“投资收益”科目，同理要将“公允价值变动损益”结
4、固定资产折旧的账务处理 企业计提折旧时，应按固定资产用途进行分配。其他车间的固定资产计
提的折旧计入“制造费用”，管理部门的固定资产计提的折旧计入 “管理费用”。 借：制造费用
管理费用 贷：累计折旧
5、处置固定资产的核算 出售、报废、毁损需要对固定资产进行清理。
（1）出售固定固定资产 ①转出固定资产净值 借：固定资产清理 （原值-累计折旧）
贷：银行存款 一般纳税人购入的用于生产经营的机器设备，其增值税可以抵扣，即增 值税不用记入固定资产价值，而是记“应交税费”科目 借：固定资产（买价+包装费+运输费）
应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
（2）购入需要安装的固定资产 需要安装的固定资产在安装完工前，应先通过“在建工程”科目核算，