制造业成本会计核算

XX
在制品－B部门
XX
已分配制造费用－A部门
XX
已分配制造费用－A部门
XX
（3）期末结转实际及已分配制造费用，产生多(少)分配制造费用的 处理与分批成本制同
计算分步成本的步骤
1、分析实体单位 2、计算约当产量 3、计算投入总成本 4、计算单位成本 5、分配总成本
约当产量
约当产量表示部分完工产品是 全部完工产品的一小部分。
1,200 约当产量*$16
某公司 生产成本报告单
2012年3月份
数量资料：
3月份单位的流程 投入数量
前部转入数量 投入数量合计
产出数量 完工并转出 期末在制品 产量数量合计
实体 单位
16,000 16,000
13,000 3,000 16,000
前部成本
约当产量 原料成本
加工成本
13,000 3,000 16,000
某公司2012年6月份的数据资料
在 製 品 存 貨 , 6月 1日 : 直 接 材 料 : 100%完 工 直 接 人 工 : 30 %完 工 製 造 費 用 : 40 %完 工 期初在製品存貨
6月份開工的數量
6月份完成的數量
在製品存貨，6月30日 直 接 材 料 : 100 %完 工 直 接 人 工 : 50 %完 工 製 造 費 用 : 60 %完 工
1、定义选定为成本标的批次 2、定义批次的直接成本
3、选择用来分摊间接成本至各批次的成本分摊基 础（直接人工小时）
4、定义与每一成本分摊基础有关的间接成本（单 一制造费用成本库）
5、计算每一成本分摊基础的单位分摊率，以分摊 间接成本至各批次（各成本库的总成本÷总成本 分摊基础的数量） 6、计算分摊至各批次的间接成本 7、计算所有指派至各批次的总成本
因为每批产品的种类与规格不同并且成 本有异，所以必须分批计算成本，因而分批成
本法适用于生产多种不同产品的制造业。
分步成本与分批成本的比较
分步成本法
制造成本由生产过程或部 门将成本累积起来。
在制品的每一批次产品都 有生产报告。
同质性产品。
在自动化的制程中，生产 部门持续地为存货而生 产。
分批成本法
制造成本在工作批次中累 积起来。
p产r每e量d约eS成ta当em本remionvee=drhreaatdea期期tsis间间mieg的的snm制约aecn造当ttu成产amle本量tahcotdi:vity
无期初在制品存货时分步成本的 会计处理方法
[例]
：
某公司生产单一产品，其于2012年3月第三部门的前 一部转入的产品单位数为16,000单位。
3月 份 成 本 流 程 待 分 配 成 本 (步 驟 3)
3月 份 發 生 的 當 期 成 本 待分配成本合計
約 當 單 位 成 本 (步 驟 4)
產 出 成 本 (步 驟 5) 完工轉製成品成本 期末在製品成本 總成本
前部成本 原料成本 加工成本 合計
240,000 51,200 227,200 518,400 $ 240,000 $ 51,200 $227,200 $ 518,400
16,000 16,000
13,000 3,000
16,000
13,000 3,000 ?
13,000 3,000 ?
13,000 1,200 ?
3,000 单位的100%
3,000 单位的100% 3,000 单位的40%
3月 份 單 位 的 流 程 投入數量
前部轉入數量 投入數量合計
產出數量 完工並轉出 期末在製品 產量數量合計
$51,200 $ 51,200
$ 3Leabharlann Baidu20
$227,200 $ 227,200
$ 16.00
$518,400 $ 518,400
$ 34.20
$45,000
$9,600
$19,200
$ 444,600 $73,800 $ 518,400
有期初在制品存货时分步成本的 会计处理方法
加权平均法
——对于前期完成的工作与本期完成的工作无须区 别。
——将期初存货的单位与成本和本期产品的单位与 成本混合在一起。
先进先出法(FIFO, first-in first-out)
——将前期完工的工作与本期完成的工作做区分。
——假设最先进入生产程序的单位最先完工并转出。
优点：（1）管理人员容易辨认并管理当期成本。 （2）当当期成本分配给在制及完工单位时，存 货成本更具通用性。
2、在制品及制造费用明细帐账户：各生产步序
3、产品成本的计算可采用实际制造费用或已分配制造费用
（1）若采用实际制造费用，则根据明细帐各步序发生的制造费 用转各步序的在制品
在制品－A部门
XX
在制品－B部门
XX
制造费用－A部门
XX
制造费用－A部门
XX
（2）若采用分配制造费用，则分步序计算已分配制造费用
在制品－A部门
期初存货 10,000 单位
40,000 开工单位
在制品 50,000 单位
44,000 单位 完工
期末存货 6,000 单位
使用先进先出(FIFO)成本法来 分配成本
期初存货 10,000 单位
10,000 单位 完工
40,000 开工单位
34,000 单位 完工
44,000 单位 完工
期末存货 6,000 单位
哪一种较好: 先进先出法 或加权平均法
先进先出成本法形成当期的成本，它可以用来进 行绩效评估。
假如没有期初存货 (JIT) 或期初存货很少，则先 进先出法和加权平均法会产出同样的结果。
损坏品的处理
1、定义损坏品
2、区分 正常损坏与非常损坏 3、不同制造时期发现正常损坏品的会计处理
• 制造初期发现正常损坏品：
6月 份 增 加 的 成 本 : 直接材料 直接人工 製造費用 總發生成本
10,000 單 位 $ 10,000
1,060 1,620 $ 12,680
40,000 units
44,000 units
6,000 units ? ? ?
$ 44,000 22,440 43,600
$ 110,040
使用加权平均成本来分配成本
归所有产品，由制成品及期末在制品来负担， 该项正常损坏品之约当产量＝0
• 制造完成时发现正常损坏品：
归完成品来负担，该正常损坏品须计算约当产量
• 制造过程中发现正常损坏品：
正常损坏品的约当产量须予以计算，并视产品是否通过检验， 凡通过检验之产品，每一单位均须负担相同的正常损坏品成本。
计算分批成本的步骤
3月 份 發 生 的 當 期 成 本 待分配成本合計
約 當 單 位 成 本 (步 驟 4)
產 出 成 本 (步 驟 5) 產 出 成 本 (步 驟 6) 產 出 成 本 (步 驟 7) 產 出 成 本 (步 驟 8)
前部成本 原料成本 加工成本 合計
240,000 51,200 227,200 518,400 $ 240,000 $ 51,200 $227,200 $ 518,400
13,000 3,000 16,000
13,000 1,200 14,200
成本资料： 成本的分配：
3月份成本流程 待分配成本
3月份发生的当期成本 待分配成本合计
约当单位成本 产出成本
完工转制成品成本
期末在制品成本 总成本
前部成本
原料成本
加工成本
合计
$240,000 $ 240,000
$ 15.00
約 當 單 位 成 本 (步 驟 4)
$
15.00 $ 3.20 $ 16.00 $ 34.20
產 出 成 本 (步 驟 5) 完工轉製成品成本 期末在製品成本 總成本
45,000
3,000 约当产量*$15
9,600
$ 444,600 19,200 73,800
$ 518,400
3,000 约当产量 *$3.2
分批成本法的综合流程图
间接成本库
Indirect-cost pool
间接成本 分摊基础
Indirect costAllocation base
成本标的
cost object：
直接成本
Direct costs
所有制造费用
All manufacturing overhead costs
直接人工小时 Direct manufacturing
Labor-hours
单位间接成本
制造费用 Manufacturing overhead costs 直接成本 Direct costs
直接材料 Direct materials
直接人工
Direct manufacturing labor
计算间接成本率所使用的期间
计算间接成本率通常基于一年的期间，而且到 年底才计算。
work in process, and finished goods Same相ov同er的he制ad造a成ss本ig分nm配en模t式me：thod: predeter预mi计ne制d造ra费te用t率im乘es以a实ct际ua活l动activity
分步成本的会计处理
1、 领料、耗料、发生薪工、分配薪工及发生实际制造费用： 与分批成本法同
約 當 單 位 成 本 (步 驟 4)
$
15.00 $ 3.20 $ 16.00 ?
產 出 成 本 (步 驟 5)
產 出 成 本 (步 驟 6)
?
?
?
?
產 出 成 本 (步 驟 7)
?
?
?
?
產 出 成 本 (步 驟 8) $240,000 ÷ 16,000?约当产量 ?
?
?
$51,200 ÷ 16,000 约当产量 $227,200 ÷ 14,200约当产量
?
?
?
?
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?
?
?
?
?
?
?
?
3月 份 成 本 流 程 待 分 配 成 本 (步 驟 3)
3月 份 發 生 的 當 期 成 本 待分配成本合計
前部成本 原料成本 加工成本 合計
240,000 51,200 227,200 518,400 $ 240,000 $ 51,200 $227,200 $ 518,400
假设无期初在制品，而该期完工转制成品的单位数为
13,000单位，期末在制品为3,000单位，其完工程度
为40%。
假设原料在本部门制造开始时即行投入。
3月 份 單 位 的 流 程 投入數量
前部轉入數量 投入數量合計
產出數量 完工並轉出 期末在製品 產量數量合計
步驟 1
步驟 2
實體
約當產量
單 位 前 部 成 本原 料 成 本 加 工 成 本
制造业成本会计核算
——分步成本与分批成本
(Process-costing VS Job-costing)
分步成本与分批成本的比较
一、分步成本法 根据制造步骤或生产部门来归集制造成
本。 分步成本制度适用于生产标准化、大量
生产或相同产品的制造业。 二、分批成本法
根据特定产品或制造批次的不同，分别 计算其产品的制造成本。
13,000 3,000
16,000
13,000 ? ?
13,000 ? ?
13,000 ? ?
材料、人工及制造费用都100%完工，且所有单位都已完工并转出。
3月 份 單 位 的 流 程 投入數量
前部轉入數量 投入數量合計
產出數量 完工並轉出 期末在製品 產量數量合計
步驟 1
步驟 2
實體
約當產量
單 位 前 部 成 本原 料 成 本 加 工 成 本
步驟 1
步驟 2
實體
約當產量
單 位 前 部 成 本原 料 成 本 加 工 成 本
16,000 16,000
13,000 3,000
16,000
13,000 3,000
16,000
13,000 3,000
16,000
13,000 1,200
14,200
3月 份 成 本 流 程 待 分 配 成 本 (步 驟 3)
$
15.00 $ 3.20 $ 16.00 $ 34.20
$ 444,600
?
?
?
?
?
13,000 约当产量 * $34.2
3月 份 成 本 流 程 待 分 配 成 本 (步 驟 3)
3月 份 發 生 的 當 期 成 本 待分配成本合計
前部成本 原料成本 加工成本 合計
240,000 51,200 227,200 518,400 $ 240,000 $ 51,200 $227,200 $ 518,400
在制品的批次成本记录于 每一工作批次中。
许多独特的工作批次。
工作批次建立于顾客订购。
分批成本与分步成本的比较
相S同am的eth目oeb标jceocs:tti计voef算: p产rdo品edtu的ecrt成msin本e S相am同e 的In存ve货nt账or户y ：ac材co料un、ts在: 制r品aw及m制at成er品ia。ls,
16,000 16,000
13,000 ?
?
?
3,000 ?
?
?
16,000 ?
?
?
3月 份 單 位 的 流 程 投入數量
前部轉入數量 投入數量合計
產出數量 完工並轉出 期末在製品 產量數量合計
步驟 1
步驟 2
實體
約當產量
單 位 前 部 成 本原 料 成 本 加 工 成 本
16,000 16,000