审计工作底稿对于审计工作的重要性

毕业设计（论文）

2014年 4 月 2 日

摘要

《中国内部审计基本准则》规定：“内部审计人员应将审计程序的执行过程及收集和评价的审计证据，记录于审计工作底稿。”审计工作底稿是审计项目实施阶段的内部文书之一，是支持审计结论性文件的重要依据，其使用范围，审计署6号令第四十九条作了明确规定：“对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审计工作底稿”。审计工作底稿是审计证据的载体，它不仅是形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是内部审计人员业务素质和知识水平的体现，同时也是证明内审人员按照内部审计准则的要求完成审计工作、履行应尽职责的依据。离开审计工作底稿，没有审计记录，审计无从谈起。没有审计工作底稿，审计报告的真实性将受到怀疑。审计工作底稿在整个审计工作中，处于相当重要的地位。而内部审计人员所面临的审计风险的原因固然很多，但最可能的是其在执业过程中未能保持谨慎的执业态度，发生了判断失误，从而出具了不恰当的审计报告所致，而这些无一不与审计过程中形成的审计工作底稿有关。从审计实践看，基层审计机关由于审计力量薄弱、任务繁重以及审计人员素质参差不齐，导致基层审计人员在编制审计工作底稿时存在一些急需改正的问题。为此，编制审计工作底稿的编制方法和技巧、审计工作底稿的质量特征以及内部审计工作底稿的重要性、审计人员编制审计工作底稿编制现状及存在问题。

关键词：审计工作底稿；重要依据；重要性；问题；对策

第一章审计工作底稿的含义 (4)

1.1工作底稿的含义与内容 (4)

1.2审计工作底稿的基本要素 (4)

1.3审计工作底稿编制方法与技巧 (5)

第二章审计工作底稿的生命力体现 (7)

2.1审计工作底稿应具备的质量特征 (7)

2.2编制内部审计工作底稿的重要性 (8)

第三章审计工作底稿的存在问题 (10)

3.1审计工作底稿编制不完整、所附的资料不能相互印证、勾稽关系不明、法律法规引用不规范 (10)

3.2审计取证不充分 (10)

3.3审计工作底稿的复核流于形式 (11)

3.4审计工作底稿归档分类混乱 (11)

3.5编制随意性较大 (11)

第四章针对审计工作底稿存在问题的对策 (12)

4.1加强对审计工作底稿的复核工作 (12)

4.2分结构多渠道开展文字、业务培训工作 (12)

4.3组织观摩学习，进行相互交流 (13)

结束语 (14)

参考文献： (15)

致谢 (16)

第一章审计工作底稿的含义

1.1工作底稿的含义与内容

审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。注册会计师审计术语之一。审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

审计工作底稿一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。

1.2审计工作底稿的基本要素

在中鹏会计师事务所实习过程中，我们的审计工作过程一般是：从承接审计业务开始，历经计划阶段、实施阶段、完成阶段，到完成全部约定事项签发审计报告为止，任何一个过程中都会形成一系列的审计工作底稿。具体地讲包括：在审计计划阶段获得有关被审计单位基本状况的资料、营业执照、政府批文、合同章程和协议、董事会会议纪要等，由注册会计师自行获得编制的调查表、审计风险与重要性评价初步评估资料、审计计划、审计程序表、分析性测试表以及由双方共同签审计工作底稿订的审计业务约定书等等；在审计实施阶段针对内控制度进行符合性测试的程序和结果资料，针对交易和金额进行实质性测试的询证函、项目明细表、实物资产盘点表或调节表、分析性测试表、项目差异调整表、调整分录汇总表、试算平衡表、重分类分录汇总表、项目审定表等等，在完成审计工作阶段形成或获取的期后事项审核表、管理当局声明书、律师声明书、审计报告、已审会计报表等等。在实习单位的审计工作底稿一般分书面人工手写的底稿和电子版数据的录入与表格两种模式。根据被审计单位的实际情况和提供的资料而定。

1.3审计工作底稿编制方法与技巧

1.编制表头。每份审计工作底稿必须有个表头。这个表头通常包括被审计单位名称或审计项目名称、(例如，××公司财务收支明细表、××公司存货管理审计等)审计期间、底稿编制人及编制日期、底稿审核人及审核日期、索引号及页次。如下：

××公司固定资产清理明细表

被审计单位编制人日期索引号

截止日复核人日期页次

2.先编制索引号，后编制页次。索引号和页次的作用是使存在勾稽关系的审计工作底稿之间能清晰地反映相互关系。在实际工作中，有很多内审人员都是在审计外勤结束后统一编制索引号和页次。这时，由于需要汇总的审计工作底稿较多，且又要交叉引用，造成编制困难。我们可在外勤审计开始前由项目负责人或主审人员按照未审会计报表的一级科目顺序先编制审定表的索引号(如A1、

A2、……)，在外勤结束时再分别填制底稿页次，这样既能保证索引号的唯一性和相互索引，又可防止页次编制时的缺号、重号。

在采用本方法时要注意：对于从外部取得或第三方提供的资料也要编制索引号。这样做有利于归档或复核者审阅。

3.审计标识应加以注释。审计工作底稿可使用各种审计标识，但应注明含义并保持前后一致。除运用约定俗成的审计标识外，对于被审计单位名称、审计程序、编制者和复核者姓名等要素均可采用适当的审计标识以减少书写量。对于在审计工作底稿编制中出现频率较高的文字也可采用审计标识来代替。恰当、合理地使用审计标识能有效地提高审计工作效率。

4.利用计算机编制审计工作底稿。编制审计工作底稿时，内审人员会涉及到大量的数据调整和重复分类调整，工作量大，容易造成编制上的笔误和计算错误。我们可以利用计算机，借助EXCEL、WPS等工具软件编制如银行余额调节表、审计调整和重复分类等审计工作底稿，这样可以大大提高审计工作效率、减少差错。利用计算机编制审计工作底稿，不但快速和整洁，还能实现信息的远程传输，通过网络功能，审计主管远程即时复核审计工作底稿将成为可能。

值得注意的是，利用计算机编制的审计工作底稿，与手工编制的审计工作底稿相比，无论在性质上还是在格式上，都无多大变化。

审计工作底稿的形式可以是纸质、磁带、磁盘、胶片或其他有效的信息载体。无纸化的工作底稿应制作备份。

5.要求被审计单位按规定格式提供资料。对于一些数据，审计人员可以要求被审计单位按规定格式提供，如帐龄分析表等资料。在提出要求时，审计人员应