大学毕业设计论文_新会计准则的变化与对财务的影响

第1章绪论

1.1 课题背景

上世纪九十年代初，为适应建立市场经济体制的要求，财政部制定了“两则”企业会计准则和企业财务通则(企业会计制度和企业财务制度)。以后几年中，财政部根据成熟一个、出台一个的原则，又陆续出台了16项具体会计准则，实现了我国会计与国际会计惯例的初步接轨。为了适应经济全球化、会计国际趋势和完善社会主义市场经济体制的新形势、新要求，规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，加快我国会计法规制度建设，财政部颁发了包括一项基本准则和38项具体会计准则在内的新准则体系，它标志着我国会计改革进程和会计法制建设进入了新阶段。

1.2 课题意义

新会计准则体系的颁布实施具有十分重要的意义，一是有利于贯彻以人为本的科学发展观。新发布的企业会计准则体系，以提高会计信息质量、维护社会经济秩序为宗旨，按照国际会计惯例对会计信息生成和披露作了更加严格和科学的规定，进一步强化了对信息供给的约束，有效地维护了投资者的知情权，有利于社会公众做出理性决策。二是有利于完善市场经济体制。我国会计准则建设，始终与建立和完善社会主义市场经济体制相互促进、相得益彰。三是有利于提高对外开放水平。会计是国际通用的商业语言，会计准则体系的发布，架起了密切中外经贸合作的会计技术桥梁，有利于进一步优化我国投资环境，全面提高我国对外开放水平。四是促使上市公司提高会计质量，更好地保护投资者作为信息不充分一方的利益。同时促使上市公司改善治理结构，增强抗风险能力。总之，会计准则体系的颁布实施将对规范我国会计工作秩序和会计行为，提高我国会计信息质量，满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求，维护社会公众利益具有十分重要的意义。

第2章新企业会计准则的主要变化2006年2月15日中华人民共和国财政部发布了39项会计准则，被称为新会计准则。新准则在2007年1月1日起于上市公司施行，同时也鼓励其他企业实行。与旧的会计准则相比，新《企业会计准则》主要有以下变更：

2.1资产减值准备

资产减值计提是此次修订的重点。国际会计准则中，允许资产减值的转回，但是根据新企业会计准则规定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”等所计提的跌价准备不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。以前尽管企业已经普遍根据《企业会计准则》要求计提各项资产减值准备, 但是由于准则对具体情况界定的明晰, 在计提具体内容上没有明确的计算程序。资产减值准备的计提直接计入当期损益, 增加当期费用, 减少资产,减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用, 增加资产, 从而虚增当期利润。因此，此项变更主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润, 也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。这也是新会计准则与国际财务报告的实质差异之一。

运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润，是我国一些上市公司经常使用的重要手段之一。个别的上市公司超额计提大量的资产减值准备，视以后年度的实际经营情况，逐年酌量释出，以达到调节利润的目的。新准则体系切断了运用这一方法操纵利润的途径，同时，如果上市公司抢在新准则实施前的2006年度大量地冲回减值准备，则必须提出充分适当的证据表明原来计提减值准备的适当性，否则以前年度的计提就是滥用会计估计的结果，应当按照会计差错处理，转回的减值不能作为2006年度的利润。

对上市公司的影响:这条新规定截断了上市公司调增利润的一大途径，使其利润更加真实。

2.2 债务重组方法

2006正式公布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成的新会计准则。其中，《企业会计准则第12号—债务重组》(以下简称“新准则第12号)相对于旧准则有两点主要变动。

一是重新界定其含义，把清算改组债务重组和非财务困难的债务重组排除，限定了只有在债务人发生财务困难并且债权人做出让步引起权益或者损益的变更的情况下才能适用债务重组的具体准则。

二是在会计处理方面，将债务重组发生的收益和损失直接记入当期损益，引入公允价值作为会计的核算基础，使得税务处理与会计处理趋于一致;在修改债务条件的重组中用现值来精确计量重组的收益和损失。

简言之，新会计准则将原来因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，并引入公允价值为计量属性。新准则第12号引入“公允价值”和“现值”的概念，将债务人，组收益计入当期损益，纳入了计税范围，缩小了量组业务中税前会计利润和应纳税所得额之间的差异，减少了纳税调整的工作量，使得企业债务重组业务的税务处理简单化，便于企业操作。同时，促进了我国会计准则体系与国际财务报告准则接轨。

对上市公司的影响: 按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可极大地提升其每股收益水平。这样一些关联方就可以通过一面豁免债务、一面做高业绩来操纵股价、搞内幕交易。因此，管理层很可能还将出台新的规定，将关联方豁免的债务仍计入公积金，而将我国国有控股银行等债务豁免计入损益。

2.3存货

企业竞争,主要取决于企业成本管理,关键是相对成本,一个企业所具有的优势或劣势在企业经营战略中处于极其重要的核心地位。存货作为企业的一项重要资产,直接影响到企业竞争力的强弱。由于认识上的不足和在实际操作上的缺陷,尤其是对于存货成本的控制和管理方面，传统成本管理存在诸多缺陷,已远远不能适应现代企业成本管理的需要。比如，“存货是负债”，“存货是企业的资产,是财富的标志”等观念直接导致了企业存货的大量积压,存货成本过大。另外，对ERP技术的疏漏，存货信息缺乏共享，信息化程度低，缺乏对物流管理的整合等都是传统存货管理的漏洞。而新准则在存货发出计价方法上取消了“后进先出法”和“移动加权平均法”，一律采用“后进先出法”，显然扩大了公司的利润率，而用“先进先出法”，则缩小了公司的利润率，在原材料价格上升时则反之。另外新的存货记账方法，对于生产周期长