浅析会计准则体系的完善

浅析会计准则体系的完善摘要：会计原则又称“会计准则”。

它是建立在会计目标、会计假设及会计概念等会计基础理论。

会计准则体系的持续完善是保证会计信息质量的基本前提。

近年来，频繁发生的企业会计造假案引发了会计界对会计准则质量问题的讨论和建立高质量会计准则的呼吁。

研究会计准则体系的持续完善问题，具有重要的理论价值和现实意义。

本文首先详细介绍我国会计准则体系发展历程基础上，分析我国会计准则体系近年来所取得的成果，在文章的最后提出了完善我国会计准则体系持续完善的策略建议。

关键字：会计准则、体系、完善、建议一、概述国外发达国家均在逐步完善已有的会计准则体系，美国逐步建立了世界上最为完善和复杂的会计原则，英国的会计职业团体则制定了明确的会计准则框架，而我国目前尚缺乏统一的会计准则制定框架，使得出台的会计准则不具计划性，协调性较差。

我国会计准则体系的构成我国的会计准则体系由《企业会计准则》和具体会计准则组成。

其中《企业会计准则》是基础，被称为基本会计准则；具体会计准则是主干，也是财务会计实务的具体规范。

具体会计准则，即一般包括引言、定义、会计确认和计量标准、应披露的事项。

引言部分指明了特定准则所涉及的会计事项。

定义部分对术语加以界定，也即基本概念的界定。

会计确认与计量标准部分是具体会计准则的主体，也就是有关“会计核算”的具体规定，涉及会计要素项目的确认条件、确认标准和计量方法。

应披露的事项部分规定企业会计报表应揭示的信息—特定准则所涉及的会计事项应列示于何报表及何项目之下，以及报表附注应包括的内容。

然而我国现有的《企业会计准则》与《财务会计报告条例》、《企业会计制度》之间尚有需要协调的概念，如果会计准则概念的框架都没有构建清楚的话，是很难进行国际化协调的。

此外，在《企业会计准则》第一条明确提出我国的会计准则是以《中华人民共和国会计法》为依据加以制定的，会计准则应该是会计法下的会计基础法规，但是在我国新颁布的《会计法》中，却丝毫没有提及到以其为依据的“会计准则”，这就模糊了法律主体概念，从而使人产生法律认识上的错误，需要不断的完善我国的会计准则体系。

中国会计准则体系与国际会计准则体系的差异主要表现在以下两个方面：第一、涵盖的内容不完全相同。

国际会计准则体系的设计是建立在高度发达的市场经济基础上的，有明显的市场经济特征。

其所涉及的经济业务远比我国会计准则丰富。

第二、组成不同。

国际会计准则委员会发布的“编制财务报表的框架”也就是财务概念框架不属于国际会计准则体系的组成部分，而我国与财务会计概念框架类似的基本会计准则—《企业会计准则》属于会计准则体系的组成部分。

二、我国会计准则体系发展历程我国会计准则体系的发展与经济体制改革、法律法规的不断完善、资本市场的信息需求保持基本同步发展，并随着需求变化而不断修正和完善，主要经历了如下几个发展阶段：1、会计准则的探索阶段从上个世纪80年代初期到80年代末，这近10年时间是我国会计准则的探索阶段。

一方面，为了适应“对外开放”的要求，制订了《中外合营企业会计制度》，同时建立会计师事务所对外商投资企业从事审计鉴证业务；另一方面，为了适应“对内搞活”的要求，对其它企业会计改革也进入了探讨阶段。

2、会计准则的逐步建立阶段上个世纪90年代，为适应建立社会主义市场经济体制的要求，我国在会计改革上搞了“两则两制”和《股份制试点企业会计制度》，保留了《中外合营企业会计制度》。

因此这个阶段的会计改革可以称之为“全面转轨阶段”。

3、会计准则的发展阶段这一时期财政部出台了《企业会计制度》，除此之外，还有《金融企业会计制度》，由于银行、保险公司、证券公司、投资公司和基金公司的业务比较特殊，所以就单独制定了这么一个制度。

同时，为了规范小企业会计行为又发布执行了《小企业会计制度》。

这样，我们的会计制度体系从原来的13个行业会计制度转成现在的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》三个制度，基本涵盖了全国各类企业。

4、会计准则的完善阶段随着我国完全市场经济地位的确立，市场经济共有的特性带来的性质相同的交易不断出现，我国会计标准制定者、会计理论界、实务界以及会计信息使用者普遍认同，在相同环境下产生相同的交易，不应该运用不同的会计标准、产生不同的会计结果。

为此，2006年2月15日财政部颁布了与国际惯例趋同的新会计准则体系，包括《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则和应用指南三个部分。

于2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。

执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。

三、我国会计准则实施的主要成效中国会计准则自研究制定至今，无论在理论方面，还是在实务方面，无论在会计准则本身的自我完善方面，还是在会计准则产生的作用方面，无疑都取得了巨大的成效。

1、初步形成了具有中国特色的会计法规体系自从1985年我国通过《中华人民共和国会计法》后，十几年来，《会计法》一直是我国进行会计核算和会计监督以及对会计机构和会计人员进行管理的母法，而会计准则的制定和实施，为中国会计模式从制度型向准则型转换迈出了关键的一步。

只是现阶段还不具备完全依照会计准则进行会计核算和会计报告的条件。

作为过渡性措施，以基本会计准则为导向，以行业会计制度为核算的“准则+制度”的实施模式，体现了我国会计法模式有别于其他国家的特色。

由此可以看出，中国的会计法规体系呈现出以《会计法》为依据，以会计准则为导向，以行业会计制度为核心，以内部会计规程和其他会计法规为补充的运行结构。

这一体系具有层次结构清晰，内部关系紧密，宏观微观管理结合，利于会计准则未来发展与完善等特点，是现阶段唯一可行的会计法规体系。

2、缩短了与发达国家的差距中国会计准则制定和实施的主要目的之一，就是为了缩短我国会计与世界发达国家会计之间的差距，尽可能使会计信息做到“多国共享”，从而促进各国经济的相互流动。

在西方国家里“需要，实用”是他们制定具体会计准则的原则。

我国在制定会计准则上本身就较晚，在一定程度上就可以对西方国家的会计准则进行研究。

这样，我国就应在实用的基础上，同时要具有一定的超前性。

“实用同超前”便成为我国制定会计准则的原则。

这就为中国经济向国际化发展和参与国际竞争奠定了基础。

3、促进了中国经济的改革发展与对外开放中国会计准则的实施有两个明显的特征，一是打破了行业和所有制界限，二是尽可能与国际会计惯例协调。

前者为会计信息在全国范围内的有用、可比创造了条件，后者则为中国经济大步融入国际经济的行列扫清了道路。

中国会计准则的制定和实施，为中国会计走向国际会计舞台迈出了决定性的一步；会计准则的制定和实施，一改过去计划经济体制下的封闭式会计理论和方法，而采用国际上通行的会计目标和原则，会计政策和方法以及会计报告体系和结构，消除了国内企业走向国际市场，国外资本融入国内市场的空间障碍和阻力。

会计准则实施之前，国内企业到香港地区和美国上市发行股票是极其困难的。

会计准则的实施，才使其成为可能。

4、推动了会计理论发展和会计实务的革新在实施会计准则以前，我国会计界对西方会计理论和实务的研究相对较弱，伴随着会计准则的制定和实施，会计实务逐渐与西方发达国家接轨，会计理论工作者和实务工作者普遍感到过去比较精通的会计知识已经陈旧，与经济发展的趋势不相适应，从而掀起了一场学习西方会计的高潮，并通过中西方会计比较，使之与我国几十年来行之有效的会计管理方法相融合，形成一种“中外合璧”的独特景观。

5、较好地保护了投资者的利益为了与社会主义市场经济相适应，1993年的会计准则确立了“所有者权益”要素，这表明我国会计准则开始注重保护投资者的利益。

2006年的新会计准则进一步强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。

《企业会计准则一一基本准则》开宗明义地指出，企业财务报告的目标，是为报告使用者做出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息，并为此对确认计量原则作了系统严格的规定。

企业会计准则对信息披露时间、空间、范围、内容的全面系统规定，必将促进企业不断提高会计信息质量和透明度，从而有效维护投资者和社会公众的知情权，体现了维护投资者和社会公众利益的政策导向和基本原则。

四、我国会计准则体系存在的问题我国会计准则体系建设取得了巨大成功，可谓时间短、效率高。

但是也正因为制定时间短等主观和客观的原因，导致我国会计准则仍然存在诸多问题。

1、市场经济基础不够雄厚雄厚的市场经济发展基础是《国际会计准则》制定和施行主要力量，它符合发达国家市场经济的实际状况，但对于我国来说,并不拥有《国际会计准则》推行的良好市场经济基础，这是与发达西方国家相比，《国际会计准则》难以发展的最主要原因。

例如，如果照搬《国际会计准则》相关规定，就会使得《国际会计准则》的某些规定在我国市场经济环境下毫无用处，因为在我国经济环境历史中可能刚刚出现甚至还未出现西方国家常见的相关经济事项。

以我国会计准则为参照点，在会计准则中的某些特殊会计事项，可能在《国际会计准则》中丝毫位见，因为它同样也不适应发达国家市场经济现状。

所以不能针对我国会计准则不能只单纯追求与《国际会计准则》趋同。

加上我国跨国公司少、资本市场薄弱、国际贸易发展不成熟，使得我国会计制度变迁的“主要行动集团”力量比较弱小，因此，由于我国经济基础不够牢固，对我国会计准则与《国际会计准则》走向趋同产生了较大的阻力。

2、法律环境条件不够完善会计准则与法律法规是紧密相联的，由于我国法律法规与西方国家相比存在着巨大的差异，也就成了我国会计准则与《国际会计准则》难以走向趋同因素之一。

例如，在会计准则规范重点内容方面。

由于西方发达国家的法律现状，使得《国际会计准则》以资产负债表为主，该表侧重于预测企业未来的现金流量。

但我国且以利润表为主，因为我国的法律法规规定，公司上市、增资配股、退市均以利润作为判定指标,从一定程度上忽视了资产负债表信息的质量，可见我国还未提供一个完善的会计准则走向国际趋同的法律环境。

3、社会意识觉醒程度不够社会意识是促成我国会计准则走向国际趋同的重要力量，然而我国对会计准则的认识在社会意识方面存在很大的不足，严重的阻碍了我国会计准则国际趋同化的发展，主要表现在以下几个方面:首先，我国的会计准则的颁布具有强制性。

在性质上是让人们被动的去接受。

而在《国际会计准则》中完全是一种主动的性质，人们主动的去接受会计准则。

因为在其公允表达原则中规定企业可以背离会计准则及其解释的相关规定，并可采用其他的方法进行会计处理，以实现公允列报目的。

其次,会计概念框架体系不完整。

会计概念框架可以有效的指导会计准则的制定，而我国并没有一个完整的概念框架体系，特别是在财务会计方面并没有一个统一的标准概念，使得我国会计准则的制定缺乏一个规范的理论指导。