持有至到期投资及长期股权投资优秀课件
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第5章 持有至到期投资与长期股权投资PPT课件
面利息） （折价） 期末摊余成本＝期初摊余成本－（票面利息－投
资收益） （溢价）
2020/11/9
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5.1.4 持有至到期投资的到期兑现
• 到期兑现是指到期收回投资。
• 1、如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回 债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期 时企业可以收回债券面值。
• 2、在持有至到期投资到期时，利息调整金额已经
摊销完毕，“持有至到期投资”科目的余额均为
债券面值和应计利息。收回债券面值及利息时，
应借记“银行存款”科目，贷记“持有至到期投
资”科目。
2020/11/9
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例题5－7：到期兑现时（分期付息） 借：银行存款 800 000 贷：持有至到期投资——债券——成本800 000 例题5－8：到期兑现时（一次付息） 借：银行存款 1 000 000 贷：持有至到期投资——债券——成本800 000 持有至到期投资——债券——应计利息 200 000
2020/11/9
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• 持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据 表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认 该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应 当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的 账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该 持有至到期投资在转回日的摊余成本。
• 借：持有至到期投资减值准备
贷:投资收益
45 978.12
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• （2）一次付息的账务处理： • 借：持有至到期投资——应计利息 • 贷：投资收益 • （借或贷）持有至到期投资——利息调整
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• 例题：5—5：
• 甲公司20×1年1月1日购入乙公司当天发行的4年 期到期一次还本付息债券，面值为100 000元， 票面利率为5%，实际支付价款103 000元（含直 接交易费用）。
资收益） （溢价）
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5.1.4 持有至到期投资的到期兑现
• 到期兑现是指到期收回投资。
• 1、如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回 债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期 时企业可以收回债券面值。
• 2、在持有至到期投资到期时，利息调整金额已经
摊销完毕，“持有至到期投资”科目的余额均为
债券面值和应计利息。收回债券面值及利息时，
应借记“银行存款”科目，贷记“持有至到期投
资”科目。
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例题5－7：到期兑现时（分期付息） 借：银行存款 800 000 贷：持有至到期投资——债券——成本800 000 例题5－8：到期兑现时（一次付息） 借：银行存款 1 000 000 贷：持有至到期投资——债券——成本800 000 持有至到期投资——债券——应计利息 200 000
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• 持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据 表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认 该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应 当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的 账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该 持有至到期投资在转回日的摊余成本。
• 借：持有至到期投资减值准备
贷:投资收益
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• （2）一次付息的账务处理： • 借：持有至到期投资——应计利息 • 贷：投资收益 • （借或贷）持有至到期投资——利息调整
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• 例题：5—5：
• 甲公司20×1年1月1日购入乙公司当天发行的4年 期到期一次还本付息债券，面值为100 000元， 票面利率为5%，实际支付价款103 000元（含直 接交易费用）。
持有至到期投资和长期股权投资幻灯片PPT
❖ 金融企业发放的贷款 ❖ 非金融企业的应收款项和其他债权
持有至到期投资
❖ 债券付息方式
❖ 一次还本付息
❖ 持有至到期投资——本钱
❖
——应计利息
❖ 分期付息，一次还本
❖ 持有至到期投资——本钱
❖ 应收利息
❖ 其他方式〔分期还本付息等〕
持有至到期投资
❖账户设置
❖持有至到期投资——面值
❖
——利息调整
〔3〕2004年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利 息等
借：应收利息
59
持有至到期投资—利息调整 45
贷：投资收益
104
借：银行存款 59
利息〔等贷4〕：2应00收5利年息12月5391日，确认实际利息收入、收到票面
借：应收利息
59
持有至资—利息调整 50
贷：投资收益
109
借：银行存款
59
119
借：银行存款
1 309
贷：应收利息
59
持有至到期投资—本钱 1 250
持有至到期投资
❖ 持有至到期投资到期日的核算
❖ 〔1〕一次还本付息
❖ 借：银行存款〔本息〕
❖ 贷：持有至到期投资——本钱
❖
——应计利息
❖ 〔2〕分期付息，一次还本 ❖ 借：银行存款〔本金〕 ❖ 贷：持有至到期投资——本钱
持有至到期投资
❖
——应计利息〔一次还本付息〕
❖应收利息
❖投资收益
持有至到期投资
❖取得持有至到期投资核算 ❖取得本钱确实定 ❖〔1〕初始直接费用是否计入本钱？ ❖应该计入取得本钱
❖〔2〕购置价格与面值的关系—溢、折、 平价
❖某企业债券面值为1000元；票面利率 5%
持有至到期投资
❖ 债券付息方式
❖ 一次还本付息
❖ 持有至到期投资——本钱
❖
——应计利息
❖ 分期付息，一次还本
❖ 持有至到期投资——本钱
❖ 应收利息
❖ 其他方式〔分期还本付息等〕
持有至到期投资
❖账户设置
❖持有至到期投资——面值
❖
——利息调整
〔3〕2004年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利 息等
借：应收利息
59
持有至到期投资—利息调整 45
贷：投资收益
104
借：银行存款 59
利息〔等贷4〕：2应00收5利年息12月5391日，确认实际利息收入、收到票面
借：应收利息
59
持有至资—利息调整 50
贷：投资收益
109
借：银行存款
59
119
借：银行存款
1 309
贷：应收利息
59
持有至到期投资—本钱 1 250
持有至到期投资
❖ 持有至到期投资到期日的核算
❖ 〔1〕一次还本付息
❖ 借：银行存款〔本息〕
❖ 贷：持有至到期投资——本钱
❖
——应计利息
❖ 〔2〕分期付息，一次还本 ❖ 借：银行存款〔本金〕 ❖ 贷：持有至到期投资——本钱
持有至到期投资
❖
——应计利息〔一次还本付息〕
❖应收利息
❖投资收益
持有至到期投资
❖取得持有至到期投资核算 ❖取得本钱确实定 ❖〔1〕初始直接费用是否计入本钱？ ❖应该计入取得本钱
❖〔2〕购置价格与面值的关系—溢、折、 平价
❖某企业债券面值为1000元；票面利率 5%
持有至到期投资与长期股权投资(PPT37页).pptx
或：（分期付息，到期还本） 借：银行存款 （本金） 贷：持有至到期投资——成本
§6.1 持有至到期投资
（五）其他业务处理
➢中途出售持有至到期投资 差额——“投资收益”
NO.106-例4-12
➢将持有至到期投资到期前重新分类为可供出售投 资
差额——“资本公积—其他资本公积”
投 资》（2006年2月5日 财政部）
长期股权投资
➢ 性质：权益性投资 ➢ 内容（NO.123）
1、可以向被投资企业实施控制的投资（对子公 司的投资）
2、与合营方一同对被投资企业实施共同控制的 投资（合营）
3、对被投资企业有重大影响的投资（联营） 4、对被投资企业无控制、共同控制、重大影响
且在活跃市场中无报价且公允价值不能可靠 计量的投资。
§6.2 长期股权投资的初始计量
一、计量原则
应按初始投资成本计量
与企业合并投资或非 企业合并投资有关
§6.2 长期股权投资的初始计量
二、企业合并形成的长期股权投资初始计量
（一）企业合并 1、含义： 2、合并类别
➢ 按合并方式：
控股合并、吸收合并、新设合并
➢ 按是否在同一控制下进行
同一控制下的合并、非同一控制下的合并
本，包括购买方为取得投资放弃的资产、承担负 债、发行权益性证券的公允价值
➢ 与合并直接相关费用（审计费、咨询费）计入当
期损益---“管理费用”
➢ 初始投资与实际成本之间的差额：计入当期损益
（ “营业外收入”或“营业外支出”）
§6.2 长期股权投资的初始计量
借：长期股权投资（公允价值） 管理费用
（营业外支出） 贷：银行存款等 （实际成本）
一、概念 （一）定义
到期日固定、收回金额固定或可以确定， 企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产(国债与企业债券)。 （二）特点 （了解）
§6.1 持有至到期投资
（五）其他业务处理
➢中途出售持有至到期投资 差额——“投资收益”
NO.106-例4-12
➢将持有至到期投资到期前重新分类为可供出售投 资
差额——“资本公积—其他资本公积”
投 资》（2006年2月5日 财政部）
长期股权投资
➢ 性质：权益性投资 ➢ 内容（NO.123）
1、可以向被投资企业实施控制的投资（对子公 司的投资）
2、与合营方一同对被投资企业实施共同控制的 投资（合营）
3、对被投资企业有重大影响的投资（联营） 4、对被投资企业无控制、共同控制、重大影响
且在活跃市场中无报价且公允价值不能可靠 计量的投资。
§6.2 长期股权投资的初始计量
一、计量原则
应按初始投资成本计量
与企业合并投资或非 企业合并投资有关
§6.2 长期股权投资的初始计量
二、企业合并形成的长期股权投资初始计量
（一）企业合并 1、含义： 2、合并类别
➢ 按合并方式：
控股合并、吸收合并、新设合并
➢ 按是否在同一控制下进行
同一控制下的合并、非同一控制下的合并
本，包括购买方为取得投资放弃的资产、承担负 债、发行权益性证券的公允价值
➢ 与合并直接相关费用（审计费、咨询费）计入当
期损益---“管理费用”
➢ 初始投资与实际成本之间的差额：计入当期损益
（ “营业外收入”或“营业外支出”）
§6.2 长期股权投资的初始计量
借：长期股权投资（公允价值） 管理费用
（营业外支出） 贷：银行存款等 （实际成本）
一、概念 （一）定义
到期日固定、收回金额固定或可以确定， 企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产(国债与企业债券)。 （二）特点 （了解）
持有至到期投资及长期股权投资PPT演示课件
并而言，非同一控制下的企业合并是合并
各方自愿进行的交易行为，作为一种公平
的交易，应当以公允价值为基础进行计量。
南京审计学院
13
13
第二节 长期股权投资
第五章
购买方为进行长期股权投资发生的各项直接
相关费用也应计入长期股权投资成本。
以支付现金的方式取得被购买方的股权，应
以作为初始投资成本，
借：长期股权投资——成本
第二节 长期股权投资
第五章
4、合并方发行债券或承担其他债务
支付的手续费、佣金等，应当计入所
发行债券及其他债务的初始成本。
南京审计学院
12
12
第二节 长期股权投资
第五章
（二）非同一控制下企业合并取得的 长期股权投资
非同一控制下的企业合并，是指参与合并
的各方在合并前后不受同一方或相同的多
方最终控制。相对于同一控制下的企业合
非企业合并取得的长期股权投资，其初始
投资成本的确定与非同一控制下企业合并
取得的长期股权投资成本的确定方法相同。
投资企业为进行长期股权投资发生的各项
直接相关费用也应计入长期股权投资成本
南京审计学院
18
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第二节 长期股权投资
第五章
1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按 照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
同的多方最终控制，且该控制并非暂
时性的。
5
南京审计学院
5
第二节 长期股权投资
第五章
1、合并方以支付货币资金、转让非现金资产 或承担债务等方式取得被合并方的股权
借：长期股权投资——成本
（被合并方所有者权益账面价值）
应收股利
贷：银行存款等
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贷：银行存款
766,302
持有至到期投资—利息调整 33,698
例5-2 甲公司于2001年1月1日购买以825,617 的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为 800,000元，票面利率为5%、5年期的债券， 作为持有至到期投资。债券利息每年12月31日 支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券 的交易费用10,000元。
借：持有至到期投资—成本 800,000
贷：银行存款
747,260
持有至到期投资—利息调整 52,740
企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时， 实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购 入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况 进行处理。
到期一次付息债券的利息由于不能在1年以 内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期 投资——应计利息”科目；
作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息 情况，一般分为三类：（1）到期一次还本付息；（2） 到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。
3、账户设置
总账科目
明细科目
成本
说明
反映面值
持有至到期 投资
应收利息 投资收益
利息调整 应计利息
反映溢、折价， 冲减、追加各期票面利息
分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计 入摊余成本；
一次付息的利息均作为“持有至到期投资——应 计利息”处理，计入摊余成本。
三、持有至到期投资的收益及摊余成本
企业持有至到期投资收益的主要来源是利息 收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投 资收益的核算方法有所不同。 （一）到期一次还本付息债券 （二）分期付息债券 （三）分期还本分期付息债券
分期付息债券的利息一般在一年以内能够 收回，不计入投资成本，可以视为短期债权， 借记“应收利息”科目。
说明： 会计准则规定： 购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，
借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“持有 至到期投资——应计利息”科目。 资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息， 借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记 “持有至到期投资——应计利息”科目。 问题：前后处理的口径不同。 本教材：按照可比性原则处理。
借：持有至到期投资—成本
800,000
持有至到期投资—利息调整 35,617
贷：银行存款
835,617
例5-3 甲公司于2003年1月1日购买以737, 260 的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为 800,000元，票面利率为5%、5年期的到期一 次付息债券，作为持有至到期投资。债券利息 按单利计算，于债券到期时一次性支付。甲公 司还以银行存款支付了购买该债券的交易费用 12,000元。
直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变， 但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断 变化，因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法 能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收 益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。
实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变， 但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益 也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销 额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在 票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是 在不断变化的。采用实际利率法能够使一项投资业务 中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但 计算工作较为复杂。
但是，实际支付的价款中如果含有发行日 或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照 重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计 入债券的初始投资成本。
企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付 的价款中不含有利息，应按照购入债券的面值， 借记“持有至到期投资——成本”科目；按照 实际支付的全部价款扣除面值以后的差额，借 记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科 目；按实际支付的全部价款，贷记“银行存款” 等科目。
（一）到期一次还本付息债券
企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方 法有：票面利率法和实际利率法。
企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方 法有：直线法和实际利率法。
我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确 认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上 确认债券的摊余成本。
摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢 折价摊销以后的余额。
当债券票面利率低于金融市场利率时，债券 发行者按债券票面利率会少付利息，在这种 情况下，可能会导致债券折价。这部分折价 差额，属于债券发行者由于日后少付利息而 给予债券购买者的利息补偿。
（二）持有至到期投资的初始投资成本
持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款 作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付 的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。
例5-1 甲公司于2001年1月1日购买以754,302 的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为 800,000元，票面利率为5%、5年期的债券， 作为持有至到期投资。债券利息每年12月31日 支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券 的交易费用12,000元。
借：持有至到期投资—成本 800,000
到期付息债券（购买、计息 时）、票面利率
分期付息（购买、计息时) 票面利率
反映实际利息、实际利率
二、持有至到期投资的取得
（一）债券溢折价的原因 （二）持有至到期投资的初始投资成本
（一）债券溢折价的原因
债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率 与债券票面利率不一致造成的。
当债券票面利率高于金融市场利率时，债券 发行者按债券票面利率会多付利息，在这种 情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价 差额，属于债券购买者由于日后多获利息而 给予债券发行者的利息返还。
持有至到期投资及长期 股权投资
第一节 持有至到期投资
一、持有至到期投资概述 二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投资的收益及摊余成本 四、持有至到期投资的到期兑现 五、持有至到期投资的是指企业购入的到期日固定、回收
金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至 到期的各种债券，如国债和企业债券等。 2、分类