成本计算的基本方法

第五章 成本计算的基本方法
1、简述生产按组织管理方式的分类。
答：企业产品生产的组织及管理方式应该与产品的生产工艺特点相吻合，不同的生产工艺特点应该选择不同的生产组织及管理方式。在实务中也受到企业管理理念和管理水平的影响。按生产组织管理方式，可以分为大量生产、批量生产和单件生产三种类型。
（1）大量生产是指企业生产的产品品种小，每种产品的产量大，生产的专业化程度较高。在生产时，一般是使用专用设备进行重复不断的生产，制造出品种相同的产品。例如：开采业、纺织业等。
（2）批量生产是指企业根据市场和客户的要求，按预先规定的规格和数量进行某种商品的生产，和大量生产相比，每批产品的数量较少，产品的种类较多。一般情况下，各批产品之间在生产工艺上有相似的地方，但是不同产品也有一些特殊要求。因此，在生产中要同时使用通用设备和专用设备来进行生产。例如：服装业等。
（3）单件生产是指根据购买单位的要求生产特定规格和数量的产品，生产不重复或不定期重复，产品的数量少，产品的种类较多。一般情况下是使用通用设备进行生产。例如：造船业等。
2、简述生产特点和管理要求对产品成本计算的影响。
答：企业采用什么成本计算方法，在很大程度上是由产品的生产特点所决定的，而生产特点不同，对成本管理的要求也不一样。生产特点和管理要求必然对产品成本计算产生影响。这一影响主要表现在：成本计算对象的确定、成本计算期的确定、生产费用在完工产品与在产品之间的分配等三个方面。
（1）对成本计算对象的影响。计算产品成本，首先要确定成本计算对象。所谓成本计算对象，就是成本的承担者，也就是为了计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的对象。生产特点和管理要求对于产品成本计算的影响，主要表现在成本计算对象的确定上。
（2）对成本计算期的影响。成本计算期是指每次计算产品成本的期间，也就是对生产费用计入产品成本所规定的起止日期。企业生产特点和成本管理要求不同，对成本计算期的确定同样有不同的影响。
（3）对生产费用在完工产品与在产品之间分配的影响。企业生产的特点，还影响到月末是否需要在完工产品与在产品之间分配生产费用，即是否需要计算在产品成本。在单步骤大量生产单一产品情况下，不需要将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。在多步骤大量，大批生产情况下，必须采用适当的方法，将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。
3、简述成本计算的基本方法。
答：

（1）品种法。品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。一般适用于大量、大批的单步骤生产和管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。
（2）分批法。分批法是以产品的批别为成本计算对象，汇集生产费用，计算产品成本的一种方法。一般适用于单件小批单步骤生产，也可用于管理上不要求分步骤计算产品成本的单件小批多骤生产。
（3）分步法。分步法是以产品的生产步骤为成本计算对象，汇集生产费用，计算产品成本的一种方法。一般适用于管理上要求分步骤计算产品成本的大量大批多步骤生产。
4、简述成本计算基本方法与辅助方法的区别。
答：（1）从计算产品实际成本角度上看，产品成本计算的基本方法是必不可少的；而辅助方法则是可有可无。
（2）从对产品成本计算对象的涉及角度上看，产品成本计算方法的基本方法涉及计算对象；而辅助方法没有涉及对象。
（3）从与生产类型联系角度上看，生产类型的不同，采用的成本计算基本方法也不同；而辅助方法与各种生产类型无直接联系。
（4）从使用角度上看，产品成本计算的基本方法可以单独使用；而辅助方法不能单独使用，一般应与各种基本方法结合起来使用。
5、简述结合应用几种不同成本计算方法的内涵。
答：同一种产品在各个生产步骤、各种半成品及各成本项目之间有着不同的生产特点和成本管理要求，因此几种不同的成本计算方法就有可能在同一种产品中结合应用。
（1）同一产品的不同生产步骤，可以结合应用几种不同的成本计算方法。
若某单位小批产品采用分批法计算，但该产品过程要经过铸造、加工、装配等工序（步骤），不同的生产工序（步骤）其生产特点和成本管理的要求不同，应采用不同的成本计算方法。
（2）同一产品的不同零部件，可以结合应用几种不同的成本计算方法。
同一产品由不同零部件组成，这些零部件中对外销售的，就应单独计算这些零部件的成本；没有对外销售的其他零部件，就不用单独计算成本了。
（3）同一产品的不同成本项目，可以结合应用几种不同的成本计算方法。
同一产品的不同成本项目在总成本中所占的比重不同，根据重要性原则，所占的比重较大的成本项目应认真详细计算，所占的比重较小的成本项目可简单计算。
所以，企业应根据自身生产特点和成本管理的要求来确定应选用的成本计算方法。
6、简述生产单一产品和多种产品的企业在应用品种法上的区别。
答：如果一个生产部门只生产一种产品，成本计算对象只有一个，所有的生产费用都是直接

费用，可以全部计入这种产品的成本明细账，生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配后，就可以计算出完工产品的总成本，完工产品的总成本除以产量，就是产成品的单位成本，整个成本计算过程就完成一个循环。
如果一个生产部门同时生产几种产品，每一种产品作为一个成本计算对象，并设置成本明细账，每种产品单独耗用的直接费用，可以直接计入这种产品的成本明细账，几种产品共同耗用的费用，就要选择恰当的标准在几种产品之间进行分配再分别计算各种产品的成本。
7、简述品种法的核算程序。
答：（1）根据原始凭证和其他有关资料，进行各项要素费用的分配。
（2）登记辅助生产成本明细账。
（3）辅助生产费用的分配。
（4）归集和分配基本生产车间制造费用。
（5）登记基本生产成本明细账。
8、简述分批法的适用范围。
答：（1）产品的批次易于划分而且各批产品成本需要分别计算。
（2）根据客户的订单进行生产。
（3）产品种类不稳定的小规模企业。
（4）单件生产的产品。
（5）企业进行新产品开发时的试生产。
9、简述分批法的核算程序。
答：第一步，产品的批次确定后，会计部门首先为每一批产品开设基本生产成本明细账（产品成本计算单），基本生产成本明细账应根据各批产品的特点设置相应的成本项目（直接材料、燃料动力、直接人工、制造费用、废品损失等）。
第二步，按生产部门开设制造费用明细账，用以登记各批产品生产中的间接费用（车间的管理人员人工费用、车间的材料消耗、车间的水电费、折旧费等）。
第三步，根据各种原始凭证（领料单、职工薪酬分配表等）编制记账凭证，根据记账凭证登记辅助生产成本明细账和制造费用明细账等。
第四步，结算、分配各辅助部门的费用，登记相关的明细账（制造费用明细账等）。
第五步，结算、分配制造费用，登记各批产品的成本明细账。
第六步，计算各批产品的完工产品成本。
第七步，生产费用在完工产品和在产品之间分配。
10、简述分步法的适用范围。
答：分步法适用于大量、大批多步骤生产产品的企业，具体来讲，有以下特点的企业适合采用分步法进行成本计算：
（1）产品的生产是多步骤的，包括连续式多步骤生产和装配式多步骤生产。
（2）产品的生产在技术上是可以间断的，各步骤的生产在不同的生产部门进行。
（3）企业在管理上有分步骤计算半成品成本（对外出售半成品）的要求。
11、简述简化分批法的适用条件。
答：采用简化分批法必须具备两个条件：
（1）各个月份的间接计入费用的水平相

差不多；
（2）同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工批数较多。
12、简述简化分批法的特点。
答：简化分批法与一般分批法相比较，具有以下特点：
（1）采用简化分批法必须设立基本生产成本二级账。从计算产品实际成本的角度来说，采用其他成本计算方法，可以不设立基本生产成本二级账，但采用简化分批法，则必须设立这种二级账。
（2）每月发生的间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先在基本生产成本二级账中累计起来，在有完工产品的月份，才按上列公式，在各批完工产品之间进行分配，计算完工产品成本；对未完工的在产品则不分配间接计入费用即不分批计算在产品成本。
（3）采用这种方法，各批号完工产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配间接计入费用的工作，都是利用累计间接计入费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的；因此，这种简化的分批法也称为累计间接计入费用分配法。
13、简述逐步结转分步法的计算程序。
答：（1）按产品的生产步骤设置产品成本明细账。
（2）按月在成本明细账中进行各种生产费用的归集。
（3）将归集的费用在完工产品（半成品）与月末在产品之间进行分配。
（4）结转完工产品（半成品）成本。
14、简述综合结转分步法的优缺点。
答：优点：综合结转分步法是按照实际成本综合结转，可以简化半成品成本的结转和登记工作，各步骤成本可以专项反映所耗半成品费用，便于考核和分析完工产品成本所耗半成品成本的水平；
在按照计划成本综合结转，还可以简化和加速半成品收发凭证的计价和登记工作，并且通过计算成本差异，反映上一步骤半成品成本节约和超支对各步骤地影响，便于进行成本的分析与考核。
缺点：是成本还原工作繁重、复杂。
15、简述分项结转分步法的优缺点。
答：分项结转分步法可以直接提供规定成本项目反映的成本资料，不需要进行成本还原。但是半成品成本结转和登记工作量大，各步完工成本中不能专项反映所耗上一步骤的半成品成本，不利于进行成本分析与考核。
16、简述逐步结转分步法与平行结转分步法的区别。
答：（1）本质区别：逐步结转分步法要求各步骤计算出半成品成本，由最后一步计算出完工产品成本，所以又称为“半成品成本法”。平行结转分步法各步骤只计算本步骤生产费用应计入产品成本的“份额”，最后将各步骤应计入产成品成本的“份额”平行汇总，计算出最终完工产品的成本。因此，又称为“不计算半成品成本法”。
（2）在产品概念不同：逐

步结转分步法所指的在产品是指本步骤尚未完工，仍需要在本步骤继续加工的在产品，是狭义的在产品。平行结转分步法所指的在产品，是指本步骤尚未完工以及后面各步骤仍在加工，尚未最终完工的在产品。因此，是广义的在产品。
（3）完工产品的概念不同：逐步结转分步法所指的完工产品，是指各步骤的完工产品通常是半成品，只有最后步骤的完工产品才是产成品。因此，是广义的完工产品。由于半成品成本随实物的转移而转移，所以最后步骤完工产品成本就是产成品成本。
平行结转分步法所指的完工产品，是指最后步骤的完工产品。因此，是狭义的完工产品。完工产品的成本由各步骤平行结出的“份额”汇总而成。
（4）成本费用的结转和计算方法不同：逐步结转分步法的成本费用，随半成品的转移而结转到下一步骤的生产成本费用中去，即成本费用随实物的转移而转移。平行结转分步法的生产费用，并不随半成品的转移而转入下一步骤。
17、简述平行结转分步法的优缺点。
答：平行结转分步法的优点是可以简化和加速产品成本的结转和登记工作，可以直接提供规定成本项目反映的成本资料。其缺点有两个：
一是由于各步骤的成本计算均不是全部计算，不能全面地反映各步骤生产耗费，不能提供各步骤所耗上一步骤的半成品成本，不能提供完工半成品成本资料，不利于各步骤进行成本管理。
二是由于各步骤（除最后一个步骤外）成本计算中的月末在产品成本，均为广义在产品成本，使半成品实物转移与费用转移脱节，不利于为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。