第26讲_细节测试中的货币单元抽样(1)

第三节细节测试中的货币单元抽样
货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。

一、样本设计阶段
(一)确定测试目标
在细节测试中，审计抽样(货币单元抽样、传统变量抽样、非统计变量抽样)通常用来测试有关财务报表金额的一项或多项认定。

细节测试目标通常是根据评估的(较低的)重大错报风险确定的财务报表某个项目的某个认定，如应收账款的存在认定。

(二)定义总体
注册会计师必须确保总体的适当性和完整性，但货币单元抽样无需考虑总体的变异性(标准差)，也无需对总体进行分层。

1.适当性：抽样总体适合于特定的审计目标。

2.完整性：总体包含了与测试目标相关的所有个体。

完整性还包括代表总体的实物的完整性。

例如，测试应收账款坏账准备计提的恰当性时，将本期赊销收入定义为总体既不适当、也不完整：一方面，本期大部分赊销交易可能已收回款项，无需计提坏账准备，不适当；另一方面，对应的应收账款也不包含一年以上账龄部分，故总体不完整。

高频问题：什么是变异性？什么是对总体进行分层？货币单元抽样无需考虑总体的变异性，也无需对总体进行分层，那控制测试是不是也无需对总体进行分层？
变异性，是指总体中各抽样单元之间的变化大小或差异大小，通常是指金额的标准差。

变异性越大，所需的样本规模越大。

分层是指将总体按金额大小分成若干组。

分层可以降低每一层的变异性，进而减小样本规模。

货币单元抽样的抽样单元为货币单元，抽样单元之间无差异，无需分层。

属性抽样也无需分层，传统变量抽样、非统计变量抽样可能需要分层。

(三)定义抽样单元
货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，无需另行定义。

例如，总体包含100个应收账款明细账户，共有余额200万元。

则认为总体含有200万个抽样单元，而不是100个。

(四)界定错报
根据审计目标界定错报。

例如，对应收账款存在认定的细节测试中(如函证)，客户在函证日之前支付、被审计单位在函证日之后不久收到的款项不构成错报。

被审计单位在不同客户之间误登(串户)明细账也不影响应收账款总账余额。

[真题/综合/2016]
甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。

A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。

资料四：
甲公司部分原材料系向农户采购。

财务人员办理结算时应当查验农户身份证，并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。

2000元以上的付款应当通过银行转账。

A注册会计师在审计工作底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作，部分内容摘录如下：
(3)注册会计师在实施细节测试时，发现有一笔付款凭证后未附农户身份证复印件。

财务经理解释付款时已查验原件，忘记索要复印件。

A注册会计师询问了该农户，验证了签字的真实性，并扩大了[细节测试]样本规模，未发现其他例外事项，[对细节测试]结果满意。

要求：
指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

[答案]恰当。

[解析]构成控制偏差，但不构成错报。

铁路警察，各管一段。

二、选取样本阶段
(一)确定影响样本规模的因素
1.可接受的抽样风险
细节测试中可接受的抽样风险包括误受风险和误拒风险。

注册会计师通常更关注误受风险(影响审计效果)。

2.可容忍错报
可容忍错报是注册会计师能够接受的最大金额的错报，与样本规模反向变动。

可容忍错报可能等于或低于实际执行的重要性。

确定可容忍错报属于注册会计师的职业判断。

高频问题：
可容忍错报可能等于或低于实际执行的重要性，也不应超过认定层次的重要性。

这句话怎么理解？
注册会计师根据职业判断，可能对某些交易、余额或披露确定了认定层次的重要性，对其他认定没有确定。

[真题/单选/2017]
下列有关细节测试的样本规模说法中，错误的是( )。

A.误拒风险与样本规模同向变动
B.可容忍错报与样本规模反向变动
C.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小[货币单元抽样除外]
D.误受风险与样本规模反向变动
[答案]A
[解析]细节测试的样本规模与可接受的误受、误拒风险以及可容忍错报均成反向变动(A错、B正确、D正确)，与总体变异性同向变动(C正确)。

[真题/单选/2015]
下列有关样本规模的说法中，正确的是( )。

A.在控制测试中，确定的可容忍偏差率越低，样本规模越小
B.在细节测试中，总体规模越大，确定的样本规模越大
C.在假定的可容忍误差下，预计的总体误差越大，样本规模越大
D.注册会计师通常接受的抽样风险越高，样本规模越大
[答案]C
例如，如果误受风险为10%，可容忍错报与总体账面金额之比为5%，预计总体错报与
运用系统选选样方法选取样本的过程如下：
1.将总体账面金额1500元除以样本规模5，得选样间隔d=300；
2.从1～d(含d)中选择一个随机起点，如第150张货币单元，随后按相同的间隔(d)挑选出来的样本依次为第450、第750、第1050、第1350张货币单元。

3.观察选定的货币单元序号落入的区间，例如，150落入A1的区间，450落入A3的区间，750落入A4的区间，1050及1350均落入A5的区间。

4.抽取包含所选定的货币单元序号的逻辑单元，即A1、A3、A4、A5、A5。

由于总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率，逻辑单元的金额越大，被选中的概率就越大。

可以看出，在货币单元系统抽样中，如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，该项目一定会被挑选出来。

如其账面金额是选样间隔的数倍，该项目不止一次被挑选出来。

如账户A5，包含了第1050元和第1350元，有两次被选取的机会。

这种情况下，最终选取的逻辑单元数量小于确定的样本规模。

为简化样本评价工作，注册会计师可能对账面金额大于或等于选样间隔的项目实施100%的检查，而不将其纳入抽样总体。

(四)对样本实施审计程序
无法对选取的项目实施检查时，如未检查项目可能存在的错报不会改变对样本的评价结果，无需检查这些项目；反之，应当实施替代程序，获取形成结论所需的审计证据。

考虑到这种可能性，注册会计师可能希望比最低样本规模稍多选取一些项目，对多余的项目只在需要作为替代项目时才进行检查。

注册会计师还要考虑无法实施检查的原因是否影响计划的重大错报风险评估水平或舞弊风险的评估水平。