建立企业管理会计体系的四步法(第二稿)

建立企业管理会计体系的四步法

刘红根

重庆企盾科技有限公司

管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具，越来越多的企业认识到建立企业管理会计体系的重要性。

建立企业管理会计体系，是一个复杂的系统工程，更是一个复杂的信息工程，不可能一次完成，这就存在一个如何分步建设的问题。

以下“四步法”是本人的一点心得体会，供大家参考。

第一步，用ERP实现“面向产品”的UCM单元成本模式

管理会计以成本会计为基础。对于目前大多数中国企业，产品成本核算准确性的问题仍然是急需解决的首要解决问题。

（一）“面向产品”的UCM单元成本模式

企业核算产品成本的数据量很大，为提高工作效率，一般采用“2级核算”方法，在每个车间设置成本会计，自然形成了“车间成本核算模式”，这样可以分散工作量，同时也能把成本核算和车间考核有机地结合在一起，促使车间自觉地提高管理水平。

车间成本核算模式：把一定时期内各车间生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内各车间每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。

“单元成本核算模式UCM”是相较于“车间成本核算模式”更细的成本管控层次。

单元成本核算模式UCM：把一定时期内各单元小组生产经营过程中所发生的费用，按其性质分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出单元小组每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。

UCM-单元成本模式的指导思想是：

★划小核算单位

★分段专业化

★零部件模块化

★成本核算精细化

其中“分段专业化”是重点，按照制造工艺的先后顺序来核算，不允许存在倒回的现象。

下面以某胶鞋制造公司为例子对比说明。

一车间：是橡胶车间，包含2个大的工艺阶段“混炼胶工段”和“硫化大底工段”。第1段的产品“混炼胶”既为本车间第2 段使用，同时供应外加工点和其它车间使用。车间期末结存的混炼胶要还原为原材料。

二车间：是裁剪和制帮车间，包含了2个大的工艺阶段“帮片裁剪工段”和“缝帮工段”。第1段的产品“帮片”既为本车间第2 段使用，同时大量供应外加工点使用。车间期末结存的帮片要还原为原材料。

在“单元成本核算模式UCM”中，一车间被划分为2个单元“一车间混炼组”、“一车间硫化组”，

二车间被划分为2个单元“二车间裁剪组”、“二车间制帮组”。

另外又设了以下半成品库：混炼胶库、大底库、裁片库、鞋帮库。车间期末结存的混炼胶、帮片不必还原为原材料。

核算顺序是：

1）一车间混炼组

投入：橡胶、化工材料。

产出：混炼胶，胶浆等。产品入“混炼胶库”。

2）混炼胶库

加权平均后发给其它后序的单元。

3）二车间裁剪组

投入：帆布、胶浆等。

产出：帮片、中底布等。产品入“裁片库”。

4）裁片库

加权平均后发给其它后序的单元。

5）一车间硫化组、各大底外协厂

投入：混炼胶、中底布等。

产出：硫化大底、硫化海绵底等。产品入“大底库”。

6）大底库

加权平均后发给成品制造单元。

7）二车间制帮组、各鞋帮外协厂

投入：帮片、线、扣、装饰件等。

产出：鞋帮。产品入“鞋帮库”。

8）鞋帮库

加权平均后发给成品制造单元。

9）成品制造单元（成品生产线）

投入：大底、海绵底、鞋帮、中底、包头、沿条、鞋带、合格证、包装箱等。

产出：成品鞋。产品入“成品库”。

（二）实施ERP系统的必要性

对于规模企业，物资品种繁多，物流、资金流、信息流复杂是必然的，必须依靠能够把物流、资金流、信息流融合在一起管理的ERP系统，实现“财务业务一体化”，才能准确地核算产品成本。

下面以某胶鞋制造企业为例，说明实施ERP管理对于准确核算产品成本的重要性。

1，手工核算存在的主要问题

手工核算指纯手工、使用电子表格、会计电算化软件+电子表格的核算手段。

手工核算的财务账，是靠会计一笔笔手工建立起来，信息无法共享。当然也缺乏可共享的信息，财务账是企业最正规的账，其它单据和台账往往不够规规范，信息也不完整。

手工核算条件下的产品成本核算存在以下缺点：

（1），重在记账，不在核算

手工核算注重的是“账平”，并且按照对企业有利的原则，尽可能多地摊入成本，尽可能快地入成品库和进入销售成本，成本核算反正也不准，大致差不多就行。

（2），原材料管理粗

胶鞋制造业的原材料种类特别繁多，每个月的材料价格核算是很繁重的工作。

原材料种类繁多是大多数制造业的共同难点，因为会计不可能代替库管员做记账工作，只能采用相对粗放的方法来提高工作效率，如把相同价格的材料尽可能合并处理，忽略了颜色、规格大小等差别；只录有采购发票的入库，尽量不暂估，甚至允许出现负数；一个月集中在月底录入。

在会计的影响下，为了达到“账账一致”，库房保管员也如法记账，这样的库存账，只仅仅是给会计使用，不能为生产、供应服务。

有些负责任的库管员会记2本账，一本叫财务账，，一本叫实物账。实物账与实物一致，但与财务不一致，缺乏稽核和实物管控。

（3），产品按品种核算成本

所有的鞋类产品都有鞋码大小之分，行业称为“比例号”。同一品种，多个比例号，材料相同，款式相同，甚至价格相同。平均一个品种有20个号左右。

大小不同的产品，材料消耗不同，理论上应该按“比例号”核算成本，但是按“比例号”的工作量太大，手工管理是心有余而力不足，只能采取粗略的方法，按品种核算平均成本。

由于品种很多，即使这种按品种核算成本的粗略方法工作量也很大。

（4），做不到真正的“分步结转”，得不到半成品的完全成本

胶鞋生产是劳动密集型行业，品种多，批量大，节奏快，工序多，周期长，如果要做到精确地核算产品成本，靠手工管理是不可能完成的任务，因为数据量太大了。

为分散工作量，提高工作效率，一般采用“2级核算”方法，在每个车间设置成本会计，同时，也能把成本核算和车间考核有机地结合在一起，促使车间自觉地提高管理水平。

材料成本一般可按车间分步结转的方法，先算半成品车间，最后算产成品车间的入库成本，周期较长，而间接费核算也需要几天时间，为了提高效率，间接费采用平行结转方法，材料结转的步骤也被人为地节省和压缩，省略了很多中间半成品的步骤，如上例中的混炼胶、裁片。

这种核算方法大致满足了最终产品的入库成本核算要求，但是实际得不到半成品的完全成本，不利于车间的考核，外协成本控制。

2，胶鞋制造业实施ERP之后的效果

（1）ERP在企业人、财、物、产、供、销、技等各方面的管理上，形成一个统一的信息共享平台和中心数据库，理清了生产流程和数据关系。

（2），ERP在企业物流和资金流管理方面，实现了“财务与业务一体化管理”，财务账可以通过业务数据轻松地建立，月底可以准确、轻松地完成核算和记账工作，按时出具财务报表。

ERP以单据为基础，建立了原材料库房账、半成品库房账、产成品库房账、工装模具库房账、各车间和外加工单位的在制品台账。这些台账构成了财务核算的基础。

单据与单据相互联动，形成天然的内控机制和稽核机制。

单据自动生成财务凭证，会计的工作量大大减轻，把精力腾出来提高工作质量。

原材料编码区分了颜色、规格大小等详尽属性，是实物一致，直接为生产、供应、销售服务。

成本核算实现了分号核算，包括最终产品和中间半成品，如鞋帮、大底、海绵底、中底、帮片等。

（4）实现“单元成本核算模式UCM”管理和真正的分步结转，产品核算更准确，并大大提高了工作效率。

（5）有关管理部门可以根据成本系统中的盈亏结果进行考核。

（三）第一步对管理会计体系建设的贡献和差距

管理会计是以成本管理为基础的，第一步通过建立ERP系统完成了产品实际成本核算这一个硬骨头，跨出了“会计信息化”中最重要的一步。