审计报告PPT课件

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• 完成审计外勤工作主要包括： – 完成特殊项目的审计工作 – 编制审计差异调整表和试算平衡表 – 取得被审计单位管理当局声明书和律 师声明书 – 执行分析性程序 – 撰写审计总结 – 完成审计工作底稿的二级复核
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• 特殊项目的审计工作又包括： – 期初余额审计 – 期后事项审计 – 或有损失审计 – 持续经营能力审计
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二、期后事项的审计
• 是指资产负债表日至审计报告日发生的， 以及审计报告日至会计报表公布日发生 的对会计报表产生影响的事项。
• 审计报告日是指审计人员完成审计外勤 工作的日期
• 会计报表公布日是指被审计单位对外披 露已审计会计报表的日期。
• 审计人员必须对期后事项予以充分关注
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（一）期后事项的种类
内容如下： （1）询问被审计单位管理当局及有关人员 （2）审阅被审计单位资产负债表日后编制
的内部报表及其他相关管理报告。
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（3）审阅被审计单位资产负债表日后编制 的会计记录。
（4）审阅被审计单位资产负债表日后的有 关会议记录。
（5）取得被审计单位管理当局和其律师的 声明书。
（6）了解被审计单位管理当局确认期后事 项的程序。
• 审计人员一般无需专门对期初余额发表 审计意见。
• 但由于期初余额是本期会计报表形成的 基础，因而审计人员应对期初余额进行 适当的审计。
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• 审计人员应从以下三方面判断期初余额 对本期会计报表的影响程度：
– 上期结转至本期的金额 – 上期所采用的会计政策 – 上期期末已存在的或有事项及承诺
• 审计人员应当根据期初余额对所审计会 计报表的影响程度，合理运用专业判断， 确定期初余额的审计范围，实施适当的 审计程序，并充分考虑相关审计结论对 所审计会计报表发表审计意见的影响。
进行证实 （4）补充计意见的影响
• 如果期初余额对本期会计报表可能存在 重大影响，但无法对其获取充分、适当 的审计证据，审计人员应当对本期会计 报表发表保留意见或拒绝表示意见。
• 如果期初余额存在严重影响本期会计报 表的错报或漏报，审计人员应当提请被 审计单位进行调整或披露。如被审计单 位不接受建议，审计人员应当对本期会 计报表发表保留意见或否定意见。
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（二）期后事项的审计程序
• 可以归结为两类基本程序：
1．结合对会计报表项目实施的实质性测试 程序所进行的审计
• 是会计报表项目审计的一部分，也是进 行期后事项审计的一种有效程序。
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2．专为发现所审会计期间必须弄清的事项 另行实施的审计程序
• 专门为获取那些必须并入所审会计期间 账户余额、发生额或用会计报表附注说 明的事项的有关资料而进行的审计。
• 但由于可能影响会计报表使用人对被审 计单位会计报表的正确理解，因此需要 在会计报表中以附注的形式对此类事项 予以披露。
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• 这类需要在会计报表上披露而非调整的 事项主要有：
• 被审计单位发生合并、清算等重大事件 • 发行债券或权益性证券 • 应付债券提前兑付
• 所持有的作为短期投资的有价证券的市 价严重下跌
1．能为资产负债表日已存在情况提供补充 证据的事项
• 既能为被审计单位管理当局确定资产负 债表日账户余额提供信息，也能为审计 人员核实这些余额提供补充证据。
• 如果这类期后事项的金额重大，应提请 被审计单位对年度会计报表及相关账户 的余额进行调整。
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• 常见的这类事项诸如： （1）资产负债表日被审计单位认为可以收
• 由于法律限制或政府禁止导致某种产品 无法销售而造成的存货市价下跌
• 因自然灾害而遭受的大笔损失等。
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• 对审计人员的要求：
• 在审计报告日之前，审计人员应当实施 必要的审计程序，获取充分、适当的审 计证据，以确认期后事项是否发生。
• 如果期后事项确已发生，审计人员应当 在实施必要的审计程序后，确定期后事 项的类型及对会计报表的影响程度，以 提请被审计单位予以调整或披露。
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（三）期后事项对审计报告的影响
• 审计人员对于已发现的对会计报表产生 重大影响的期后事项，应当根据其类型 分别作以下处理：
1．对能为资产负债表日已存在情况提供补 充证据的事项，提请被审计单位调整会 计报表。
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2．对虽不影响会计报表金额，但可能影响 对会计报表正确理解的事项，提请被审 计单位在会计报表有关附注中做适当披 露。
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一、期初余额的审计
• 我国《会计报表审计》具体准则规定：
• 审计人员应当对首次接受委托涉及的会 计报表期初余额，或对在需要发表审计 意见的当期会计报表中使用了前期会计 报表的数据进行适当的审计。
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（一）期初余额的含义
• 期初余额，是指首次接受委托时，所审 计会计期间期初已存在的余额。
• 它以上期期末余额为基础，反映了前期 交易、事项及其会计处理的结果。
第十章 审计报告
第一节 完成审计外勤 工作
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• 审计人员在编制审计报告之前，应当先 结束审计外勤工作。
• 在结束外勤工作之前，审计人员还应对 一些特殊项目，如期初余额、期后事项 和或有损失等进行必要的审计，然后， 在此基础上评价审计结果，并与被审计 单位进行沟通，最后确定应出具审计报 告的意见类型和措辞，进而编制及报出 审计报告，完成审计工作。
回的大额应收款项，因资产负债表日后 债务人突然破产而无法收回。 （2）被审计单位由于某种原因被起诉，法 院于资产负债表日后判决被审计单位应 赔偿对方损失。 （3）被审计单位资产负债表日后不久有大 批产成品经验收不合格。
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2．虽不影响会计报表金额，但可能影响对 会计报表正确理解的事项
• 这类事项因不影响会计报表金额，所以 不需要调整被审计单位的本期会计报表。
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（二）期初余额的审计程序
1．分析被审计单位所选用的会计政策是否 恰当，是否与本期一致
2．了解上期会计报表是否经过其他审计组 织审计
3．关注前任审计人员出具的审计报告
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4．如果实施上述审计程序仍不能获取充分、 适当的审计证据，或上期会计报表未经 审计，则审计人员应实施以下审计程序：
（1）询问被审计单位管理当局 （2）审阅上期会计资料及相关资料 （3）通过对本期会计报表实施的审计程序