新企业所得税法及条例讲解

二、省内跨市县设立总分机构的企业 原则上在总机构所在地申报缴纳企业所得税 （2010年1 12 月洛阳—全省所得税工作会议精神）
第一章 总则---纳税人的分类

《税法》第二条 企业分为居民企业和非居民企
业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立， 或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中 国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区） 法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国 境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机 构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
第一章 总则---税 率
《税法》第四条 企业所得税的税率为25%。
非居民企业取得本法第三条第三款规定的所 得，适用税率为20%。(预提所得税!) 注：预提所得税优惠: 税法26条（三）+ 条例91条
《税法》第二十八条
符合条件的小型微 利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业， 减按15％的税率征收企业所得税。
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非货币形式的计量标准
《条例》第十三条
企业所得税法第六条 所称企业以非货币形式取得的收入，应当 按照公允价值确定收入额。 前款所称公允价值，是指按照市场价 格确定的价值。 注：具体应用《企业会计准则》由会计职 业判断!
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股息、红利的规定和确认

《条例》第十七条 企业所得税法第六条第 （四）项所称股息、红利等权益性投资收益， 是指企业因权益性投资从被投资方取得的收 入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务 院财政、税务主管部门另有规定外，按照被 投资方作出利润分配决定的日期确认收入的 实现。
——免税收入可以在各项扣除之前减掉
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第二节 收入----形式、种类
《税法》第六条
企业以货币形式和非 货币形式从各种来源取得的收入，为收入总 额。包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。 22
货币形式与非货币形式的具体种类
《条例》第十二条
企业所得税法第六条 所称企业取得收入的货币形式，包括现金、 存款、应收账款、应收票据、准备持有至 到期的债券投资以及债务的豁免等。 企业所得税法第六条所称企业取得收 入的非货币形式，包括固定资产、生物资 产、无形资产、股权投资、存货、不准备 持有至到期的债券投资、劳务以及有关权 益等。

50，52条）
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补充:
《税法》第五十条
第二款 *居民企业在中国境内设立不具有法人 资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳 企业所得税。（总分公司） 《税法》第五十二条 除国务院另有规定外，企业之间不得 合并缴纳企业所得税。（母子公司）
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企业汇总缴纳企业所得税

《条例》第一百二十五条 企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应 当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门 另行制定。
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入 （减计收入）－扣除额－允许弥补的以前年度亏损


原规定＝收入总额－扣除－允许弥补以前年度亏损－免税收 入（国税发[2006]56号） 变化： 1.增加了“不征税收入”的概念 2.把免税收入首先从收入总额中减除，国家优惠税收政策得 到充分的贯彻落实，税基更加准确，更符合税收法定原则， 有效解决实践中对免税的投资收益、国债利息收入征税的做 法。
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实施条例 共8章133条（2007年12月6日）
二、税法及条例主要内容解读
一、总则 二、应纳税所得额 三、应纳税额 四、税收优惠 五、源泉扣缴 六、特别纳税调整 七、征收管理 八、附则

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第一章 总则---纳税人的界定、范围
《税法》第一条
在中华人民共和国境内， 企业和其他取得收入的组织（以下统称企业） 为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳 企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。
税收成本较高
2、当时，地税业务工作量50%--75%的为所 得税管理工作。会计管理、汇算清缴、计不 计收入、能不能扣除、涉税审批等等。 税收成本较高：本税种的组织收入能力不强 ，投入的管理成本很高，业务复杂，人力工 作量较大，不容易管好，让税务机关经常常 想起用核定征收这一管理手段。

接下来，我们一起学习企业所得税法！
新《企业所得税法》的框架
新税法的基本框架

税法 共8章60条（2007年3月16日 ）
第一章 第二章
第三章
第四章 第五章
第六章
第七章 第八章
总则 应纳税所得额 应纳税额 税收优惠 源泉扣缴 特别纳税调整 征收管理 附则
(4条) (17条) (3条) (12条) (4条) (8条) (8条) (4条)
新《企业所得税法》及 《实施条例》解读
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企业所得税的地位
2009年全国税收收入完成 63104 亿元 增值税 18820亿元 企业所得税 12157亿元 营业税 9015亿元 个人所得税 3944亿元 消费税 4761亿元
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管理职能较强

பைடு நூலகம்

1、管理职能较强，如果主管税务机关把企业所得税 管好了，能算出一个正确的应纳税所得额了，就意味 着纳税人的财务管理管好啦，各个税种管好了。企业 所得税更像一个主干、主线，一提起这根主线，各个 税种都能管好。 回想一下，企业所得税不在地税的户，是不是感觉其 他税种也不好管。核定征收的企业其他税种也不好管 ，因为核定征收后，所得税的管理职能弱化了不少。 还有，我们经常说，“走，去这家企业看看，看他 挣钱不挣钱？”其实也就是说去那家企业看看，该企 业核算正规否？利润少申报了吗？所得税交够了吗？ 这就体现到了所得税的管理职能，进一步说是一种控 制力的体现。要不，这两年基层总在报怨，企业不好 管啦，企业核定征收啦，像流转税一样管理，所得税 的管理职能弱化了呀。
三、关于利息收入、租金收入和特许权使用费 收入的确认 ： 新税法实施前已按其他方式 计入当期收入的利息收入、租金收入、特许 权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合 同约定支付时间确认的收入额发生变化的， 应将该收入额减去以前年度已按照其它方式 确认的收入额后的差额，确认为当期收入。
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例：2005年12月收到2006.1.1— 2010.12.31 5年的租金共500万。
注释：香港、澳门和台湾地区企业，参照适用 税法居民企业、非居民企业的判定标准。 （条例 第132条） 13

第一章 总则---纳税人的纳税义务
《税法》第三条
居民企业应当就其来源于中国境 内、境外的所得缴纳企业所得税。（25%） 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就 其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以 及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系 的所得，缴纳企业所得税（25%） 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所 没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴 纳企业所得税。（20%）→ 减到10%（优惠）
《条例》第十九条 企业所得税法第六条第 （六）项所称租金收入，是指企业提供固定 资产、包装物或者其他有形资产的使用权取 得的收入。 租金收入，按照合同约定的承租人应付 租金的日期确认收入的实现。 利息、租金、特许权使用费: 会计上: 权责发生制。 新税法：按照合同约定的应付款项的日期。

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关于企业所得税若干税务事项衔接 问题的通知 国税函〔2009〕98号
2005年度
不征企业所得税 2006年度 征企业所得税 100*33% 2007年度 征企业所得税 100*33% 2008年度 征企业所得税 300*25%
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特许权使用费的规定和确认

《条例》第二十条 企业所得税法第六条第 （七）项所称特许权使用费收入，是指企业 提供专利权、非专利技术、商标权、著作权 以及其他特许权的使用权取得的收入。 特许权使用费收入，按照合同约定的特 许权使用人应付特许权使用费的日期确认收 入的实现。
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《条例》第九条 企业应纳税所得额的计算， 以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用， 不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用； 不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当 期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例 和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
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税法亏损的概念
《条例》第十条 企业所得税法第五条所 称亏损，是指企业依照企业所得税法和 本条例的规定将每一纳税年度的收入总 额减除不征税收入、免税收入和各项扣 除后小于零的数额。
最终名称:企业所得税=实质:法人所得税


新旧税法变化：纳税人
旧税法：独立核算 新税法：法人主体 所称独立经济核算的企 在中华人民共和国 业或者组织，是指纳税 境内，企业和其他 人同时具备在银行开设 取得收入的组织 结算账户；独立建立账 （以下统称企业） 簿、编制财务会计报表； 独立计算盈亏等条件的 为企业所得税的纳 税人（注：税法第 企业或者组织。

《条例》第二条 企业所得税法第一条所称个 人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、 行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。
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新税法的名称的选择


《企业所得税法》?《法人所得税法》?《公司所得税 法》? 基本上以具有法人资格的企业为纳税人 法人所得税 与 个人所得税 个人独资企业－－个人所得税 合伙企业－－合伙人分别缴纳所得税：合伙企业以每一 个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的， 缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企 业所得税。 合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先 分后税”的原则。 摘自：财税[2008]159号 个体工商户－－个人所得税 9 一人有限公司－－企业所得税