税法基础知识

第1章税法概论

税收的分类:

（1）按税收缴纳形式分类：力役税、实物税、货币税

（2）按计税依据分类：从价税、从量税

（3）按税收收入的归属权分类：中央税、地方税、中央和地方共享税

（4）按税负是否转嫁分类：直接税、间接税（可转嫁）。

（5）按税收与价格的组成关系划分：价内税、价外税

（6）按课税对象的不同性质分类：

流转税类：增值税、消费税、消费税、营业税、关税

所得税类：企业所得税、个人所得税

资源所得税：资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税

财产税类：房产税、契税、车船税、遗产税（未开征）

行为税类：印花税、城市维护建设税、车辆购置税

税法的构成要素：

（1）纳税义务人：自然人、法人

（2）征税对象：从价税：增值税、营业税、所得税

从量税：资源税、车船税、消费税

复合税：烟、酒

（3）税目

（4）税率

比例税率：1）单一比例税率：增值税

2）差别比例税率：产品差别比例税率：消费税、关税；

行业差别比例税率：营业税；

地区差别比例税率：城市维护建设税

3）幅度比例税率：营业税中的娱乐业税率

累进税率：1）超额累进税率：个人所得税中工资薪金所得、加成所得等

2）超率累进税率：土地增值税

定额税率：资源税、消费税中的啤酒黄酒等。

（5）减免税：1)税基式减免 2）税率式减免 3）税额式减免

（6）纳税环节：1）一次课征制 2）两次课征制 3）多次课征制

（7）纳税期限

（8）纳税地点

（9）罚则

（10）附则

税法的分类：

（1）按税法的基本内容和效力分类：1）税收基本法 2）税收普通法

（2）按税收的职能作用分类：1）税收实体法 2）税收程序法

（3）按税收的征税对象分类：1）流转税税法 2）所得税税法 3）财产、行为税税法 4）资源税税法

（4）按税收收入归属和征收管理权限分类：1）中央税 2）地方税 3）中央和地方共享税

第4章增值税

增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其在商品生产、流通和劳务服务各个环节取得的增值额征收的一种税。（价外税）

增值税纳税义务人的范围：

（1）在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人；

（2）进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人；

（3）企业租赁或承包给他人经营的，以承担人或承包人为增值税的纳税人；

（4）我国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

一般纳税人与小规模纳税人的划分:

（1）从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人，年应税销售额包括免税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人；

（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额（包括免税销售额）在80万元以下的，为小规模纳税人；（3）应税服务年销售额（营改增试点纳税人）在500万元以下的，小规模纳税人。

增值税的征税范围

一、一般规定

(一)销售货物

(二)提供加工、修理修配劳务

(三)进口货物

二、特殊规定

(一)视同销售货物行为的征税规定

1 、将货物交付他人代销；（收到代销清单时，确认销售）

2 、销售代销货物；（销售时确认销售）

3 、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外（应于移送时计缴增值税）；

4 、将自产、委托加工的货物用于非应税项目；

5 、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

6 、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

7 、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

8 、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给其他单位或者个人。

(二)混合销售行为：是指一项销售既涉及货物又涉及非应纳增值税劳务的行为。

根据行业性质缴纳增值税或营业税：以销售货物为主，一并征增值税；以提供劳务为主，一并征营业税。

生产、批发、零售、运输企业缴纳增值税，其他行业缴纳营业税。

(三)兼营非应税劳务

纳税人的销售行为如果既涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳务，为兼营非应税劳务。

纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税，并从高适用税率。

（四）其他特殊征收范围

（1）采取折扣方式销售。

1）商业折扣。在会计处理上，允许按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，采用净额作为计算基数计算增值税，不需作单独的账务处理。（开在一张发票上）

实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款项不能从原销售额中减除。

以旧换新：销售额按照新货物的同期销售价格确定，不得扣减旧货物的收购价格。

2）现金折扣。在会计处理上，认为现金折扣是一种融资性质的费用，计算增值税时不得从销售额中减除，应该采用总额作为基数计算增值税。

销售折让：折让额可以从销售额中减除。

如果销售额和折让额已在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另外开票，不论其在财务上如何处理，均不能从销售额中扣减折扣额。

（2）以物易物销售。双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

（3）包装物押金与包装物租金。税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独计账核算的，不并入销售