会计实务长期股权投资概述

第五章长期股权投资

第01讲内容提要、关键考点及历年试题分析

一、内容提要

本章首先就长期股权投资的分类作了解析；继而对长期股权投资的初始计量作了详细阐述，此环节先解析的是控股合并形成的长期股权投资在同一操纵和非同一操纵下的会计处理，继而就达到重大阻碍或以上但未形成操纵的长期股权投资的会计处理作了解析；在长期股权投资后续计量方面，本章分不成本法和权益法作了会计处理的案例展示；对长期股权投资的期末计价仅简要讲明了其适用的准则；对长期股权投资的转换与处置则作了详尽的案例解析；最后本章就共同经营的会计处理作了简要解析。

二、关键考点

1.同一操纵下企业合并形成的长期股权投资入账成本的数据推算、长期股权投资入账成本与转让资产账面价值之差的调整顺序以及换股合并时资本公积的推算

2.非同一操纵下企业合并形成的长期股权投资入账成本的推算、转让非现金资产的损益计算及换股合并时资本公积的计算

3.合并直接费用、股票发行费用及债券发行费用的会计处理

4.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则

5.成本法与权益法适用范围对比

6.成本法下取得股利确认为投资收益的会计处理

7.权益法下初始投资成本与投资当日所占被投资方公允可辨认净资产份额的差额的会计处理

8.权益法下被投资方盈亏时投资方的会计处理，尤其是被投资方盈亏的公允价值口径调整、亏损致使投资价值低于零时投资方的会计处理以及存在未实现内部交易损益时投资方的会计处理

9.权益法下被投资方分红、其他综合收益及其他权益变动时投资方的会计处理

10.长期股权投资的减值的会计处理

11.因增资造成的金融资产转权益法的会计核算

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12.多次交易完成企业合并时投资方的会计处理

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13.因减资造成的成本法转权益法的会计核算

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14.因减资造成的权益法转金融资产的会计核算

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15.因减资造成的成本法转金融资产的会计处理

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16.因其他投资方增资导致本投资方持股比例下降，从而丧失操纵权但能实施共同操纵或重大阻碍的，投资方应将原成本法追溯为权益法

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17.长期股权投资处置的会计处理

18.共同经营的会计处理原则

三、历年试题分析

年份题型题数分数考点

2014 多选题 1 2 成本法转权益法的会计处理

2015 综合题 1 15 权益法下长期股权投资转金融资产的会计处理2016 单选题 1 1.5 权益法下长期股权投资的会计处理

四、本章知识点详解

知识点长期股权投资的范围

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1.达到操纵阻碍程度的长期股权投资

——对子公司的股权投资

（1）母子公司关系的界定条件

①二者之间必须有投资关系；

②二者之间必须有操纵关系。

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（2）操纵的界定

详见合并报表章节中操纵的界定。

2.达到共同操纵阻碍程度的长期股权投资——合营方对合营企业的股权投资

（1）合营企业是一种专门的企业形式，企业成立之初，出资人以契约的方式约定对合营企业的财务经营政策进行共同操纵。

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甲公司重大经营决策需

由股东大会2/3或以上表决权

通过方可执行

结论一：

A、B共同操纵甲公司

A、B是甲公司的合营方，

甲公司是A、B的合营企业

结论二：

C重大阻碍甲公司

C是甲公司的联营方，

甲公司是C的联营企业

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（2）共同操纵的界定

①任何一个合营方均不能单独操纵合营企业的生产经营活动；

②涉及合营企业差不多经营活动的决策需要各合营方一致同意；

③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行治理，但其必须在各合营方差不多一致同意的财务和经营政策范围内行使治理权。

3.达到重大阻碍程度的长期股权投资——联营方对联营企业的股权投资

（1）当投资方通过投资达到对被投资方的重大阻碍时（即对被投资方的财务、经营政策有参与权但达不到共同操纵或操纵程度），投资方称为被投资方的联营方，被投资方称为投资方的联营企业。

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（2）重大阻碍的界定

①一般标准

投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大阻碍，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大阻碍。

在确定能否对被投资单位施加重大阻碍时，一方面应考虑投资方直接或间

接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的阻碍，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的阻碍。

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②专门标准

企业通常能够通过以下一种或几种情形来推断是否对被投资单位具有重大阻碍：

a.在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并相应享有实质性的参与决策权，投资方能够通过该代表参与被投资单位财务和经营政策的制定，达到对被投资单位施加重大阻碍。

b.参与被投资单位财务和经营政策的制定过程。这种情况下，在制定政策过程中能够为其自身利益提出建议和意见，从而能够对被投资单位施加重大阻碍。

c.与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性，进而一定程度上能够阻碍到被投资单位的生产经营决策。

d.向被投资单位派出治理人员。在这种情况下，治理人员有权力主导被投