银行财务报表标准化探析

银行财务报表标准化探析

财务报表的标准化对于银行业的财务工作有着重要作用。标准化的银行财务报表可以更准确、清楚、直接地反映银行的财务状况、经营业绩和现金流量等数据。利用标准化的财务报表，有助于银行自身认识过去、评价现在和规划未来，更方便报表使用者和投资人。

一、新会计准则中财务报表主要数据的变化

（一）对金融资产和负债重新分类和统一新会计准则以资产和负债持有的目的与功能作为区分标准，取代了原本依据流动性进行分类的方法。把金融工具归类为金融资产和金融负债两个部分，再依据使用的目的性，又将金融资产细分为以公允价值计量的金融资产、持有到期投资、贷款和衍生金融资产。将金融负债细分为以公允价值计量的金融负债和衍生金融负债。所以新会计准则更强调持有金融资产和金融负债的重要性与目的性，依照归类标准更突显其存在的风险性。

（二）公允价值计量模式和摊余成本发生变化公允价值计量是指资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段，也是提高会计信息质量的重要途径，它代表了会计计量体系变革的总体趋势。新会计准则中明确规定了银行应依据初始确认的金融资产或金融负债，按其公允价值来计量。对于不同类型的金融资产和金融负债，在后续计量中采用各自的计算方式。后续计量采纳公允价值的包括交易性金融资产和负债、可供出售

金融资产。持有到期投资、应收款项、贷款和其他负债这三项依据实际利率法，则用摊余成本计量，使报表使用者更容易了解银行自身的经营状况和当年处理这些金融资产和负债所花费的成本与获得的收益。

（三）取代表外核算取代表外核算是指把衍生金融工具也纳入财务报表中依据公允价值予以计算和反映。银行以往是将期权、期货和远期外汇合约等衍生金融工具放在表外核算。而新会计准则要求应将这些工具也纳入财务报表按公允价值入账，以此将可能存在的潜在损失也纳入财务报表。在实施新会计准则之前，大部分银行对于如期货和汇兑等衍生金融工具并没有统一在财务报表内披露。而在实施新会计准则之后，四大国有银行都将这些科目纳入利润表予以表内核算，并按公允价值入账。通过这些数据，报表的使用者就可以清楚地发现这些衍生金融工具的损益状况，从而能准确发现损失，及时查找其中原因，减少银行未来可能面对的潜在风险。（四）将非结构化数据纳入财务报表非结构化数据是指不方便使用计算机的二维逻辑来处理加工的数据，如：图片、音像等。在企业财务中，非结构化数据则一般指的是如商誉、无形资产、专利等无法在财务报表中表现和衡量的数据。在过去，银行的财务报表并不会对这些非结构化数据进行专门处理和表示。银行在过去并不太重视自身非结构化数据的计量，在实施新会计准则后，将这些数据也纳入财务报表中，有助于报表使用者更清楚准确地理解银行财务状况和运营情况，从而进一步规划银行未来的工作任务。

二、银行财务报表标准化中存在的问题

（一）采用公允价值计量易受市场波动影响公允价值的计量属性是极易被市场波动所影响。在新会计标准施行后，我国银行业的金融资产和金融负债的损益评价标准将发生彻底的变化。最重要的变化是，我国银行业将自身所拥有的金融资产和金融负债发生的公允价值变化依据新会计准则计入损益。首先，公允价值的价格会随着金融资本市场波动而不断变动，这样的市场波动会对银行财务和盈利能力的稳定性造成冲击。其次，因为我国资本金融市场的发展不够成熟，市场交易机制不够健全，有很多金融工具的公允价值没有统一计算的参考标准，可能会出现人为操纵计算结果的情况。受市场波动影响的公允价值会严重干扰银行财务报表数据的准确性，进而影响银行财务报表的标准化水平。最后对公允价值进行判断的主要形式———现值技术的运用，因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计具有较大不确定性，这同样导致在具体的技术操作上难度较大。

（二）逐笔计提减值准备对资产和利润产生影响新的会计准则明确规定，对金融资产和金融负债依据公允价值计量，并且在资产负债表中将其变动计入当期损益。与此同时，银行对账面价值进行检查，如果有证据表明该金融资产和金融负债的确发生减值的，应该依据准则采取计提减值准备。资产减值准备金额等于金融资产和金融负债的可回收金额减去摊余成本所得到的差额。其中，可回收金额是由金融资产的现金流量依据实际的利率进行折现而计算的，与此同时，要考