10章商品课税制.pptx
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• 统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票 注明税款进行抵扣的办法；
• 对不同经营规模的纳税人采取不同的计征 方法：一般纳税人17%基本税率，13%低 税率，购进扣税法；小规模纳税人6%、4%， 简易方法；出口商品零售税；
• 采用生产型增值税，设两档税率。
4.我国现行增值税制
• （1）纳税人：凡在中华人民共和国境内销售货物 或提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单 位和个人；
• 现行生产型增值税，对外购固定资产所含增 值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发 展需要。
• 由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使 增值税仍存在重复课税现象。
• 扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到 影响（对资本有机构成高的行业不利）
• 从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国家 是消费型增值税，产品含税较低，我们不转 型不利于对外经济交往。
• 税率：两档税率统一调整为3%； • 起征点：销售货物的由月销售额600-2000
元为2000-5000元；销售应税劳务的由月销 售额200-800元为1500-3000元；按次纳税 的，每次销售额50-80元为150-200元
（2）征税范围
• 工业生产、商品批发、商品零售、和商品 进口、加工、修理装配。向国际规范化方 向发展。
2、类型
• 征收范围看，综合性商品税和选择性商品 税；
• 征收环节看，单环节征税和多环节征税； • 计税方式看，从价税和从量税； • 征税地点看，国内商品税和国境商品税
3、商品税制结构
• 周转税制，有些发展中国家采用； • 销售税和消费税结合制，大多数国家使用； • 增值税和消费税结合制，我国采用 • 4、我国商品税的税种：增值税、消费税、
该商品在各生产 流转环节的增值 额之和等于其最 终售价
法定增值额
生产型增值税
收入型增值税
百度文库
消费型增值税
C+V+M－C1
相当于国民生产 总值（GNP）
C+V+M－C
相当于国民收 入（NI）
C+V+M－C1－ 本期购入的固
定资产，相当
于全部消费品
2.类型
• （1）生产型增值税，不允许扣除任何外购 固定资产的已纳税金，法定增值额除包括 新创造的价值，还包括当期计入成本的外 购固定资产价款部分，即相当于当期工资、 奖金、利润、利息、租金、股息等理论增 值额和折扣额之和。
• 从一个生产经营单位角度看，指该单位的工资、 利润、利息、租金、股息等；从一项进入最终消 费领域的商品角度看，指该项商品经历各个生产、 流通环节时人们所创造的价值之和。
• 实践上，为法定增值额，可等于、大于、小于理 论增值额。
增值额的概念和特征
理论增值额
就一个企业来说
就一批商品来说
该企业本期销售 收入扣除外购物 品和劳务后的余 额
对C：V高的行业的发展及加快技术进步的企 业有不利的影响。大于理论增值额，利于 扩大财政。
（2）收入型增值税
• 指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产 的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费 所应分摊的那部分税金扣除。法定增值额相当于 纳税人当期工资、奖金、利润、利息、租金、股 息等各个增值项目之和。
• （3）税率 • 17%基本税率，销售货物、进口货物、提
供加工修理等； • 13%低税率，农业产品，粮食食用植物油、
第十章商品课税制度
商品课税概述 增值税、消费税
营业税、关税
一、商品课税概述
• 商品课税是对商品和劳务征收的一类税，地位重 要，是许多国家主要税收来源。
• 1、特点： • 课税对象普遍，所有商品、非商品性服务； • 计税依据灵活； • 比例税率，可干预经济； • 征管简便，与商品成本、盈利无关； • 转嫁税负容易； • 税负有累进性和隐蔽性
• 与理论上增值额一致，是标准的增值税，可在固 定资产折旧期内逐步解决重复征税问题；凭发票 扣税，折旧问题复杂，所以不被广泛使用。阿根 廷、摩洛哥及计划经济体制国家使用。
（3）消费型增值税
• 指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当 期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣 除，其法定这只鹅为纳税人当期销售收入 总额扣除外购的全部生产资料价款后的余 额。
3.增值税特点
• （1）一般特点： • 征收范围广，税源充裕； • 实行道道环节课征，但不重复征税； • 对资源配置不会产生扭曲影响，具有税收
中性效应； • 税负随应税商品的流转而向购买者转嫁，
由最终消费者承担。
（2）我国现行增值税特点
• 价外计税，间接性质更明显，使企业成本、 利润核算不受税收影响；
• 一般纳税人：经营规模达到规定标准，会计核算 健全的纳税人，从事货物生产或以此为主兼营批 零的年应征增值税的销售额在100万元以上的企 业性单位；从事货物批发或零售的年应征增值税 的销售额在180万元以上的企业和企业型单位。
• 小规模纳税人：会计核算不健全的纳税人。 • 认定权限在县级以上国家税务机关。
增值税的纳税人
一般纳税人
按其经营规模 和会计核算健全
与否划分
根据条例凡在中国境内从 事销售货物，提供加工和 修理修配劳务以及从事进 口货物的单位和个人都是 增值税的纳税人
小规模纳税人
单位 个人 外商投资企业 外国企业 承租人和承包人 扣缴义务人
2009.1.1小规模纳税人的变化
• 标准：应征增值税销售额由原来的100万元 和180万元调整为50万元和80万元；
营业税、关税
二、增值税
• 1.概念 • 增值税是在对商品生产和流通过程中或提
供劳务服务时实行的增值额征收的一种税。 • 问：一家企业生产某种产品，销售价格100
元，其中65元为外购项目金额，35元余额， 征收传统的流转税（产品税）和征收增值 税的计税依据各是什么？
增值额
• 理论上指一定时期内劳动力在生产商品过程中新 创造的价值额，相当于纳税人所销售的商品价值 中的v+m部分。
• 扩大固定资产投资，有较强的激励效应； 彻底解决重复征税问题，利于技术进步； 小于理论增值额，不利于组织财政收入。
理论增值额的第二个特性
环节 第一环节
销售额 100
增值额 增值税（税 率10%）
100
10
第二环节 150
50
5
第三环节 200
50
5
合计 最终售价 200
20
200
我国现行增值税为什么要转型？
• 对不同经营规模的纳税人采取不同的计征 方法：一般纳税人17%基本税率，13%低 税率，购进扣税法；小规模纳税人6%、4%， 简易方法；出口商品零售税；
• 采用生产型增值税，设两档税率。
4.我国现行增值税制
• （1）纳税人：凡在中华人民共和国境内销售货物 或提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单 位和个人；
• 现行生产型增值税，对外购固定资产所含增 值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发 展需要。
• 由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使 增值税仍存在重复课税现象。
• 扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到 影响（对资本有机构成高的行业不利）
• 从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国家 是消费型增值税，产品含税较低，我们不转 型不利于对外经济交往。
• 税率：两档税率统一调整为3%； • 起征点：销售货物的由月销售额600-2000
元为2000-5000元；销售应税劳务的由月销 售额200-800元为1500-3000元；按次纳税 的，每次销售额50-80元为150-200元
（2）征税范围
• 工业生产、商品批发、商品零售、和商品 进口、加工、修理装配。向国际规范化方 向发展。
2、类型
• 征收范围看，综合性商品税和选择性商品 税；
• 征收环节看，单环节征税和多环节征税； • 计税方式看，从价税和从量税； • 征税地点看，国内商品税和国境商品税
3、商品税制结构
• 周转税制，有些发展中国家采用； • 销售税和消费税结合制，大多数国家使用； • 增值税和消费税结合制，我国采用 • 4、我国商品税的税种：增值税、消费税、
该商品在各生产 流转环节的增值 额之和等于其最 终售价
法定增值额
生产型增值税
收入型增值税
百度文库
消费型增值税
C+V+M－C1
相当于国民生产 总值（GNP）
C+V+M－C
相当于国民收 入（NI）
C+V+M－C1－ 本期购入的固
定资产，相当
于全部消费品
2.类型
• （1）生产型增值税，不允许扣除任何外购 固定资产的已纳税金，法定增值额除包括 新创造的价值，还包括当期计入成本的外 购固定资产价款部分，即相当于当期工资、 奖金、利润、利息、租金、股息等理论增 值额和折扣额之和。
• 从一个生产经营单位角度看，指该单位的工资、 利润、利息、租金、股息等；从一项进入最终消 费领域的商品角度看，指该项商品经历各个生产、 流通环节时人们所创造的价值之和。
• 实践上，为法定增值额，可等于、大于、小于理 论增值额。
增值额的概念和特征
理论增值额
就一个企业来说
就一批商品来说
该企业本期销售 收入扣除外购物 品和劳务后的余 额
对C：V高的行业的发展及加快技术进步的企 业有不利的影响。大于理论增值额，利于 扩大财政。
（2）收入型增值税
• 指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产 的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费 所应分摊的那部分税金扣除。法定增值额相当于 纳税人当期工资、奖金、利润、利息、租金、股 息等各个增值项目之和。
• （3）税率 • 17%基本税率，销售货物、进口货物、提
供加工修理等； • 13%低税率，农业产品，粮食食用植物油、
第十章商品课税制度
商品课税概述 增值税、消费税
营业税、关税
一、商品课税概述
• 商品课税是对商品和劳务征收的一类税，地位重 要，是许多国家主要税收来源。
• 1、特点： • 课税对象普遍，所有商品、非商品性服务； • 计税依据灵活； • 比例税率，可干预经济； • 征管简便，与商品成本、盈利无关； • 转嫁税负容易； • 税负有累进性和隐蔽性
• 与理论上增值额一致，是标准的增值税，可在固 定资产折旧期内逐步解决重复征税问题；凭发票 扣税，折旧问题复杂，所以不被广泛使用。阿根 廷、摩洛哥及计划经济体制国家使用。
（3）消费型增值税
• 指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当 期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣 除，其法定这只鹅为纳税人当期销售收入 总额扣除外购的全部生产资料价款后的余 额。
3.增值税特点
• （1）一般特点： • 征收范围广，税源充裕； • 实行道道环节课征，但不重复征税； • 对资源配置不会产生扭曲影响，具有税收
中性效应； • 税负随应税商品的流转而向购买者转嫁，
由最终消费者承担。
（2）我国现行增值税特点
• 价外计税，间接性质更明显，使企业成本、 利润核算不受税收影响；
• 一般纳税人：经营规模达到规定标准，会计核算 健全的纳税人，从事货物生产或以此为主兼营批 零的年应征增值税的销售额在100万元以上的企 业性单位；从事货物批发或零售的年应征增值税 的销售额在180万元以上的企业和企业型单位。
• 小规模纳税人：会计核算不健全的纳税人。 • 认定权限在县级以上国家税务机关。
增值税的纳税人
一般纳税人
按其经营规模 和会计核算健全
与否划分
根据条例凡在中国境内从 事销售货物，提供加工和 修理修配劳务以及从事进 口货物的单位和个人都是 增值税的纳税人
小规模纳税人
单位 个人 外商投资企业 外国企业 承租人和承包人 扣缴义务人
2009.1.1小规模纳税人的变化
• 标准：应征增值税销售额由原来的100万元 和180万元调整为50万元和80万元；
营业税、关税
二、增值税
• 1.概念 • 增值税是在对商品生产和流通过程中或提
供劳务服务时实行的增值额征收的一种税。 • 问：一家企业生产某种产品，销售价格100
元，其中65元为外购项目金额，35元余额， 征收传统的流转税（产品税）和征收增值 税的计税依据各是什么？
增值额
• 理论上指一定时期内劳动力在生产商品过程中新 创造的价值额，相当于纳税人所销售的商品价值 中的v+m部分。
• 扩大固定资产投资，有较强的激励效应； 彻底解决重复征税问题，利于技术进步； 小于理论增值额，不利于组织财政收入。
理论增值额的第二个特性
环节 第一环节
销售额 100
增值额 增值税（税 率10%）
100
10
第二环节 150
50
5
第三环节 200
50
5
合计 最终售价 200
20
200
我国现行增值税为什么要转型？