2018中级财务会计课后习题期末考试范围第04章 金融资产 答案

第九章金融资产
答案解析
一、单项选择题
1. 【答案】 A
【解析】企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

选项A，存货不属于企业的金融资产。

【知识点】金融资产的分类
2. 【答案】 B
【解析】选项B，持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

【知识点】持有至到期投资
3. 【答案】 D
【解析】企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革过程中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，该限售股权可划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项D表述错误。

【知识点】可供出售金融资产
4. 【答案】 D
【解析】计量单元可以是单项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。

【知识点】金融资产减值损失的计量
5. 【答案】 A
【解析】交易性金融资产的入账价值=500-20=480（万元）。

【知识点】金融资产的初始计量
6. 【答案】 C
【解析】选项A，企业合并发生的手续费计入当期损益；选项B，定向增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入；选项D，购买持有至到期投资发生的手续费直接计入其初始投资成本。

【知识点】金融资产的初始计量
7. 【答案】 A
【解析】购入交易性金融资产时发生的手续费3万元，计入投资收益；8月20日，甲公司享有的现金股利确认投资收益20万元；12月31日，确认公允价值变动收益=（15-12）×20=60（万元）。

因此，2015年甲公司因该交易性金融资产计入当期损益的金额=-3+20+60=77（万元）。

【知识点】金融资产的后续计量
8. 【答案】 C
【解析】甲公司购入乙公司债券的初始入账价值=1120+12=1132（万元）。

【知识点】金融资产的初始计量
9. 【答案】 D
【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入量-现金流出量=（10×100+10×100×7%×4）-（1060+8）=212（万元）。

【知识点】金融资产的后续计量
10. 【答案】 C
【解析】选项C，贷款和应收款项在活跃的交易市场中没有报价，因此企业从活跃市场上购买的基金不能划分为贷款和应收款项。

【知识点】贷款和应收款项的会计处理
11. 【答案】 A
【解析】司将此票据贴现时应确认财务费用=117-110=7（万元）。

【知识点】贷款和应收款项的会计处理
12. 【答案】 C
【解析】2015年1月1日购买债券投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的2014年度债券利息（2015年1月5日支付）应确认为应收利息，故该项可供出售金融资产的入账价值
=1180-1000×10%+3=1083（万1
元）。

【知识点】金融资产的初始计量
13. 【答案】 A
【解析】处置时影响甲公司2015年度营业利润的金额=15×10-0.5-120.6=28.9（万元）。

【知识点】可供出售金融资产的会计处理
14. 【答案】 D
【解析】可供出售金融资产在发生减值时，应将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，计入资产减值损失，仍有资产减值的，通过“可供出售金融资产——减值准备”科目核算，选项A、B和C可能会涉及；可供出售金融资产在发生减值时，不涉及“公允价值变动损益”科目，选项D不可能涉及。

【知识点】金融资产的减值
15. 【答案】 C
【解析】信达公司出售该项应收账款时应确认的营业外支出=（600-60-46.8）-420=73.2（万元）。

会计处理为：
借：银行存款420
坏账准备60
其他应收款46.8
营业外支出73.2
贷：应收账款600
【知识点】贷款和应收款项的会计处理
二、多项选择题
1. 【答案】A, B, D
【解析】金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

选项C，投资性房地产不属于企业的金融资产。

【知识点】金融资产的分类
2. 【答案】A, B, D
【解析】选项C，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
3. 【答案】B, C, D
【解析】贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权，选项A错误。

【知识点】贷款和应收款项
4. 【答案】A, B, C
【解析】估值技术通常包括市场法、收益法和成本法。

【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
5. 【答案】C, D
【解析】选项A为第一层次输入值；选项B为第二层次输入值；选项C和D为不可观察的输入值，属于第三层次。

【知识点】公允价值的确定
6. 【答案】A, D
【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项A正确，选项C不正确；持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件时可以进行重分类，选项B不正确，选项D正确。

【知识点】金融资产的分类
7. 【答案】A, B, D
2
【解析】选项C，贷款和应收款项应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为其初始确认金额。

【知识点】金融资产的初始计量
8. 【答案】A, B, D
【解析】选项C，资产负债表日应采用实际利率法即用期初摊余成本乘以实际利率确认本期利息收入并计入投资收益。

【知识点】持有至到期投资
9. 【答案】B, C, D
【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。

【知识点】持有至到期投资的会计处理,可供出售金融资产的会计处理
10. 【答案】A, B, C
【解析】选项D，销售商品给予客户的商业折扣按扣除折扣后的金额反映在应收账款中，所以商业折扣不通过应收账款核算。

【知识点】贷款和应收款项的会计处理
11. 【答案】A, B, C
【解析】选项A，应重分类为可供出售金融资产；选项B，应计入其他综合收益；选项C，取得可供出售金融资产时发生的交易费用应计入可供出售金融资产成本。

【知识点】可供出售金融资产
12. 【答案】A, C
【解析】选项A，持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，资产负债表日应当按照确认减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认利息收入；选项C，对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。

对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

【知识点】金融资产的减值
13. 【答案】B, C
【解析】选项A，长期股权投资减值准备一经确认不得转回；选项D，可供出售权益工具投资发生的减值损失，通过权益转回，不得通过损益转回。

【知识点】金融资产的减值
14. 【答案】A, B, C, D
【解析】【知识点】金融资产减值损失的确认
15. 【答案】A, B, C, D
【解析】【知识点】贷款和应收款项
三、判断题
1. 【答案】x
【解析】金融资产的分类一经确定，不得随意变更，但符合规定的可以重分类。

【知识点】金融资产的分类
2. 【答案】x
【解析】公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

【知识点】公允价值的确定
3. 【答案】x
【解析】增量费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

【知识点】持有至到期投资
4. 【答案】x
【解析】公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层 3
次决定。

【知识点】公允价值的确定
5. 【答案】v
【知识点】不同类金融资产之间的重分类
6. 【答案】x
【解析】处置交易性金融资产时，应将其持有期间确认的公允价值变动自“公允价值变动损益”科目转入“投资收益”科目，属于损益内部的结转，不影响交易性金融资产的处置损益。

【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
7. 【答案】v
【知识点】持有至到期投资,可供出售金融资产
8. 【答案】v
【解析】【知识点】贷款和应收款项
9. 【答案】v
【知识点】可供出售金融资产的会计处理
10. 【答案】v
【知识点】金融资产的后续计量
11. 【答案】x
【解析】资产负债表日，可供出售金融资产的摊余成本中不包括暂时性的公允价值变动的，如果发生减值账面价值等于摊余成本，所以摊余成本和账面价值不一定相等。

【知识点】可供出售金融资产
12. 【答案】v
【知识点】不同类金融资产之间的重分类
13. 【答案】x
【解析】企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

【知识点】金融资产的减值
14. 【答案】x
【解析】持有至到期投资发生的减值损失，以后期间其价值恢复时应通过损益转回其减值金额。

【知识点】金融资产的减值
15. 【答案】v
【知识点】金融资产的减值
四、计算分析题
1. 【答案】
（1）2014年3月6日，取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本8000[1000×（8.6-0.6）]
应收股利600（1000×0.6）
投资收益 5
贷：银行存款8605
（2）2014年3月16日收到购买价款中所含的现金股利
借：银行存款600
贷：应收股利600
（3）2014年6月30日，该股票公允价值为每股7元
借：公允价值变动损益1000[（8-7）×1000]
贷：交易性金融资产——公允价值变动1000
（4）2014年7月1日，X公司宣告发放现金股利
借：应收股利550（1000×0.55）
贷：投资收益550
（5）2014年7月16日，收到现金股利
借：银行存款550
4
贷：应收股利550
（6）2014年12月31 日，该股票公允价值为每股8.5元
借：交易性金融资产——公允价值变动1500
贷：公允价值变动损益1500[（8.5-7）×1000]
（7）2015年3月16日，将该股票其中的一半处置
借：银行存款4897（9.8×1000×50%-3）
贷：交易性金融资产——成本4000（8000×50%）
——公允价值变动250（500×50%）
投资收益647
借：公允价值变动损益250（500×50%）
贷：投资收益250（500×50%）
【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
2. 【答案】
（1）2013年1月1日购入时
借：持有至到期投资——成本100
——利息调整 2.53
贷：银行存款102.53
（2）计算应收利息和确认利息收入
①该债券名义年利率为10%，年应收利息=100×10%=10（万元）
②该债券的实际年利率：r=8.99%
③计算利息收入（实际利率法）
（3）2012年12月31日计提及收到利息的分录：
借：应收利息10
贷：投资收益9.22
持有至到期投资——利息调整0.78
借：银行存款10
贷：应收利息10
（4）2013年12月31日计提及收到利息的分录：
借：应收利息10
贷：投资收益9.15
持有至到期投资——利息调整0.85
借：银行存款10
贷：应收利息10
（5）2014年12月31日计提及收到利息和本金的分录：
借：应收利息10
9.1 贷：投资收益
0.9 持有至到期投资——利息调整
借：银行存款110
5
贷：持有至到期投资——成本100
应收利息10
【注意】最后一期利息调整的摊销金额倒挤得出=2.53-0.78-0.85=0.9（万元）。

【知识点】持有至到期投资的会计处理
（1）
借：应收票据117
贷：主营业务收入100
应交税费——应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本80
贷：库存商品80
（2）
借：原材料150
应交税费——应交增值税（进项税额）25.5
贷：应收票据117
银行存款58.5
（3）
借：银行存款190
财务费用10
贷：应收票据200
【知识点】贷款和应收款项
五、综合题
1. 【答案】
（1）
①取得乙公司债券的会计分录：
借：持有至到期投资—成本10000（100×100）
贷：银行存款10000
②取得丙公司股票的会计分录：
借：可供出售金融资产—成本20000（20×1000）
贷：银行存款20000
（2）
①持有乙公司债券应确认的投资收益=10000×5%=500(万元)，会计分录为：
借：应收利息500
贷：投资收益500
借：银行存款500
贷：应收利息500
②持有丙公司股票影响的其他综合收益=1000×16-20000=-4000(万元)，会计分录为：
借：其他综合收益4000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动4000
（3）
①持有乙公司债券应确认的投资收益=10000×5%=500(万元)，会计分录为：
借：应收利息500
贷：投资收益500
借：银行存款500
贷：应收利息500
②持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=100×100-100×50=5000(万元)，会计分录为：借：资产减值损失5000
贷：持有至到期投资减值准备5000
6
③持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000-1000×10=10000(万元)，会计分录为：借：资产减值损失10000
贷：可供出售金融资产—减值准备6000
（16×1000-10×1000）
其他综合收益4000
【知识点】持有至到期投资,可供出售金融资产
7。