农民专业合作社财务管理和财务核算

（2）农民专业合作社财务科目设置 农民专业合作社财务会计制度设置5类37个会
计科目，其中5类包括资产类、负债类、所有者权 益类、成本类、损益类。会计科目设置如下表：
附：农民专业合作社会计科目表
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（二）农民专业合作社财务核算的基本要求
（1）合作社对成员和非成员的交易进行分别核算
农民合作社是互助性经济组织，以成员为主要服务 对象，这是合作社区别于其他经济组织的根本特征。 对成员的交易核算与对非成员的交易核算必须分别进 行，因对成员的交易后，还要进行盈余分配或者承担 亏损，另外合作社成员除与合作社交易外，还可以接 受合作社其他各类生产经营服务，如农资供销服务等。
代购商品时，借记“受托代购商品”，贷记 “银行存款”等；
交付代购商品时，借记“银行存款”或“成 员往来”等，贷记“受托代购商品”；
成员支付手续费时，借记“银行存款”等， 贷记“经营收入”。
⑤受托代销商品的核算。核算合作社接受成 员委托代销商品的实际成本。
代销商品时，按协议价借记“受托代销商 品”，贷记“成员往来”（合作社应付成员款项） 等；
合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材
料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业 产成品、受托代销商品、受托代购商品、委托代销商品 和委托加工物资等。
存货按照下列原则计价：
①购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、
运输途中的合理损耗等计价；②受托代购商品视同购入
的物资计价；③生产入库的农产品和工业产成品，按生
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（3）特殊的盈余分配制度
合作社盈余按照如下程序进行分配：一是弥补上
年亏损。二是提取公积金，提取的公积金应当用于弥 补亏损、扩大生产经营或转化为成员出资。三是按照 成员交易量或交易额分配，不得低于60%，有的合作 社，既有成员交易量，又有成员出资的，可适当兼顾 成员出资额的分配，但必须在合作社章程中明确。四 是剩余盈余可平均或按成员出资比例量化到成员账户。
（3）农业资产的核算 合作社的农业资产包括牲畜(禽)资产和林木资
产等。 农业资产按下列原则计价： 购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价。
内容提要
一、农民专业合作社财务核算的要求 二、农民专业合作社财务科目核算 三、会计报表
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一、农民专业合作社财务核算的要求
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（一）农民专业合作社财务核算方法和财务科 目设置
（1）农民专业合作社财务核算方法
农民专业合作社财务核算采用复式记账的方 法。复式记账是对每一项经济业务都通过两个或 两个以上有关账户相互联系起来进行登记的一种 专门的会计记账方法。农民专业合作社财务制度 规定，合作社的会计记账方法采用借贷记账法。
（4）公共积累量化到成员账户
一是公积金量化到成员账户，可以平均量化，也
可以按照成员交易量（额）量化，或者兼顾成员出资
额量化，但必须在章程中明确。二是国家扶持资金和
合作社接受捐赠资金平均量化到成员账户。
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二、农民专业合作社财务科目核算
（一）资产的核算 农民专业合作社的资产分为流动资产、农业资产、 对外投资、固定资产和无形资产等。 （1）流动资产的核算 合作社的流动资产包括现金、银行存款、应收款项、 存货等。合作社对现金、银行存款必须由合作社出纳 人员设置现金、银行存款日记账，对应收款项、存货 等必须由出纳和仓库保管人员设置分类金额明细账和 实物明细账。 合作社应收款项包括外部应收款项和成员往来。外 部应收款项反映合作社与本社成员以外的单位或个人 发生的应收及暂付款项，用“应收款”科目核算。 “成员往来”科目核算合作社内部应收和应付款项的 发生、清收、偿还和结存的总体情况，属于双重性质 7 的账户。
委托代销时，按成本价借记“委托代销商品”， 贷记“产品物资”；
代销完成时，按协议销售价借记“银行存款”或
“现金”，贷记“经营收入”，同时按成本价借记 “经营支出”，贷记“委托代销商品”；
支付代销手续费时，借记“经营支出”，贷记 10
“银行存款”或“现金”。
④受托代购商品的核算。核算合作社接受成 员委托代为采购商品的实际成本。
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举例：
①产品物资核算。
合作社采购化肥2吨，价款6000元，用银行存款 支付。
借：产品物资——化肥
6000
贷：银行存款
6000
②委托加工物资核算。核算合作社委托外单位加 工的各种物资的实际成本。
合作社委托外单位加工竹成品一批，发出半成品 价值5000元，以银行存款支付加工费4000元。
发出委托加工物资。 借：委托加工物资 5000
产过程中发生的实际支出计价；④委托加工物资验收入
库时，按照委托加工物资的成本加上实际支付的全部费
用计价；⑤受托代销商品按合同或协议约定的价格计价，
出售受托代销商品时，实际收到的价款大于合同或协议
约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合
同或协议约定价格的差额计入经营支出；⑥委托代销商
品按委托代销商品的实际成本计价。
贷：成品物资
5000
支付加工费。
借：委托加工物资 4000
贷：银行存款 验收入库委托加工完成的物资。
4000 9
接上例，委托加工完成，合作社验收入库竹成品 1000件，收回剩余半成品价值3000元。
借：产品物资——竹成品
6000
产品物资——竹半成品 3000
贷：委托加工物资
9000
③委托代销商品的核算。核算委托外单位销售的 各种商品的实际成本。
（2）设立合作社成员账户
成员账户是合作社用来记录成员与合作社交易情况 以及成员在合作社财产中所拥有份额的会计账户。成 员账户主要记载三项内容：一是记录成员出资情况； 二是记录成员与合作社交易情况；三是记录成员的公 积金变化情况。成员账户的基本格式如下表。
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附：成员账户
成员姓名：
联系地址：
联系电话：
代销完成时，按实际价借记“银行存款”等，
贷记“经营收入”，同时按协议价借记“经营支
出”，贷记“受托代销商品”。
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（2）对外投资的核算 对外投资包括短期投资和长期投资，根据国
家法律、法规规定，合作社可以采用货币资金、 实物资产或者购买股票、债券等有价证券方式向 其他单位投资。合作社对外投资要坚持审慎原则， 严格加强内部控制。建立健全对外投资业务内部 控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、 责任和相关控制措施。