审计抽样方法

CPO 客户采购订单
填置一式两联预 先编号销售订单
输入销售订单
注：财务经理编制一 份经批准的客户名单 和赊销额度。新客户 必须经过财务经理的 批准 经批准的客户 名单和信用额度 否 终结业务并 将SO1归档 CPO SO2 批准
销售订单 信用审查 和批准 批准 是
CPO SO1 SO2
被否决
CPO SO1 SO2
统计抽样的步骤
• 1. 2. 3. 4. 5. 抽样的步骤一般要经过五个步骤： 确定抽样总体； 确定抽样规模； 随机抽取样本； 详细审查样本； 推断总体，作出结论。
总体的确认
• 总体的确定主要根据审计的目标和审计业 务的具体特征进行。 • 1、剔除重要项目（剔除方法：P243） • 有一些重要的项目非进行审计不可，应当 将其从总体中剔除，作为必须审计的样本。 例如，假定应收账款有1000个明细账（客 户），其中，有两个账户的金额非常大， 要对其进行详细审计，则这两个账户就要
元单位抽样的步骤
重大错误而实际上存在重大错误的可能性。
【思考】为何不考虑误拒风险？ 审计测试 抽样风险 信赖过度风险 信赖不足风险 误受风险 对审计工作的影响 效果 效率 效果
符合性测试
实质性测试
误拒风险
效率
元单位抽样的步骤
6. 估算总体中的误差率 7. 决定初始样本量 8. 随机选取样本：简单随机抽样，系统抽样 9. 实施审计程序 10. 推断总体 11. 分析误差 12. 结论
• 与账户余额成比例，金额大的抽取的可能 性更大。余额为1 000和10 000的两个账户。 • 与属性抽样相比较，不需要定义属性和偏 差。 • 不足点是对于漏计错误敏感性较差。
元单位抽样的步骤
1. 2. 3. 4. 5. 确定审计测试的目的 规定错误 规定总体和抽样单位 确定可容忍的错误：与重要性水平有关。 确定可接受的误受风险。与实质性测试有 关的抽样风险： (一) 误拒风险：抽样结果表明账户余额存 在重大错误而实际上并不存在重大错误的 可能性； (二) 误受风险：抽样结果表明账 户余额不存在
确定抽查数量
• 确定抽查数量即确定样本量（从总体中抽 出多少作为样本）。 • 决定因素（P244）： • 总体规模大小、总体中各项目的差错、审 计结论的保证程度、审计结论的精确限度
随机抽取样本
统计抽样的方法有： 随机数表抽样（简单随机抽样）：等概率 抽样。 机械随机抽样（系统抽样或等距抽样）： 等距离抽样。【例如】从2000张凭证中 抽取100张作为样本。选样间隔＝ 2000÷100＝20。假定确定的随机起点是 542，则往下依次为562、582…，往上
实质性测试与元单位抽样
• 实质性测试是指通过测试来验证财务报表 上的各项金额的正确性。所采用的抽样方 法是变量抽样和金额单位抽样。实质性测 试包括测试账户余额和对某些数额作出独 立的估计。 • 实质性测试的性质、时间和范围应考虑： 被审计单位的内部控制 账户余额的性质和重要性
实质性测试与元单位抽样
归档 N 注：在单据往后传递前，开 单部门的负责人审阅销售订 单、销售发票、装箱单
B
注：发票开好后一星期 寄给客户
B
发货
BL2 BL1 SI3
准备要装运 的货物 在BL和SI3 标明装运数量
注：发出的货物数量记录在 SI3上，如果与订单数量不同， 则在BL上注明，以便调整SI1 和SI2
归档 N 注：BL1与货物一起发出
应收账款 报告
归档 N
属性抽样的步骤
1. 确定审计测试的目标。 【例】检查销售业务是否按照前述流程图 的描述进行了处理。为此，审计师决定： 从所有销售业务中抽取153张销售发票(系 统抽样)，验证：①销售订单、装箱单等 文件存在②信用部门进行了批准③单价与 价格表核对相符。
属性抽样的步骤
2. 定义属性和偏差：上例中属性和偏差列示 如下表：
在CPO和SO1 SO2上记录 SO1 A
归档 N
N：表示按编号 归档
传往开单部门
A SO1
开具发票
开具一式三联发 票和一式两联装 箱单(预先编号） 输入发票价格 价格表 (每周更新) 注：销售部每周一次 更新消息价格表，表 上注明了有效日期。
SO1 BL2 装箱单BL1 SI3 SI2 SO1 销售发票 客户 传往装运部门
属性抽样的步骤
5. 确定可接受的过度信赖风险。与符合性测 试有关的抽样风险： (一) 信赖过度风险：抽样结果使注册会计 师对内部控制的信赖超过了其实际上可予 信赖的可能性。 (二) 信赖不足风险：抽样结果使注册会计 师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控 制的可能性； 【思考】为什么不考虑信赖不足风险？

依次为522、502…
金额单位抽样：按照总体中的金额单位 （元），而不是按照实物或业务代码抽样 的方法。其实质是将总体中的没一元钱看 成一个样本单位。其优点是大金额项目在 总体中被抽中的机会增加。
详细审查样本
• 抽取样本后，需要对样本进行检查，即采 用各种审计方法获取审计证据，然后形成 对样本的结论。若实际差错率或标准差大 于预计差错率或标准差，则需要调整抽查 数量。其基本做法是：用第一次审查获得 的实际差错率和标准差，代替原来的预计 差错率或标准差，重新计算获得相应的抽 查数量，进行补充抽样。 • 例子：P251。
BL2 BL1 SI3
客户
C 传递给会计部门
C SI3 注：由不同的人员登记销售 账户和应收账款账户，主管 人员核对。 登记销售收入的人员负责检 查SI的编号是否连续。
根据SI3登记 销售收入 根据SI3登记 应收账款 销售收入和 应收账款总账 SI3
销售活动
销售报告
应收账款 账户 将两个报告的 总数进行对比并 纠正差异 向管理层提交 报告
第八章 审计抽样方法
• • • • 审计抽样概述 属性抽样 变量抽样 金额单位抽样
审计抽样
• 为什么进行抽样？统计一个班学生的身高， 统计一个学校学生的身高，统计广州市所 有大学的学生身高。 • 抽样可以分为统计抽样与非统计抽样。非 统计抽样又称为判断抽样或经验抽样。 • 审计抽样对符合性测试和实质性测试都适 用。
元单位抽样的步骤
• 总体不可接受时的措施： 在特别区域扩大审计测试 增加样本量 调整账户余额 要求客户改正整体 拒绝签发无保留意见
变量抽样
• 变量抽样旨在通过对样本的分析来推断总 体数额的合理性，因而它常常被审计人员 用来对账户金额进行实质性测试。 • 变量抽样的方法：均值估计、比率估计、 差额估计等。 • 变量抽样的目的（1）确定账户总金额的合 理性。（2）确定账户金额记录是否正确。 前者即区间估计，后者即假设测试。
假设测试的步骤
各种环境因素引起的差错风险 实质性测试过程中发现的例外事项的程度 及其频率。 元单位抽样：Dollar Unit Sampling(DUS)， 美元单位抽样。又称货币单位抽样。它假 设每一账户中的一元钱就是一个样本单位， 是可以单独辨别和审计的。称为规模比率 抽样更准确。
元单位抽样的优点与缺陷
• 统计抽样是指审计人员按照随机原则，运 用概率论与数理统计的原理，从特点审计 对象的总体中抽取样本资料进行检查，并 根据检查结果对总体特征进行推断的一种 抽样技术。 • 因此，抽样的关键有两点：一是从总体当 中抽取合适的样本；二是以样本结果来推 测总体特征。抽样的目的在于以部分推测 总体，为了使推测结果具有较高的准确性， 样本须具有代表性。
1. 2. 3. 4. • 确定测试的目的：如前所述。 确定样本规模。 选取样本项目。 样本的检查分析及对总体的推断。 【例子】课本P262－266。假定“应收账 款”有5000个明细账，总金额为550 000 元，假定该5000个明细账同质。可靠性水 平定为95％，可容忍误差上限为27 500元
• 预计可能存在的错误金额为8 000元，总体 标准差为20元。则 • 样本规模的计算公式为： 可靠性 系数
属 性 单据存在 信用批准 单价相符 偏 差 有关单据缺少一张 无授权人员的签字 单价与相应的价格表不 相符
属性抽样的步骤
3. 规定总体和样本单位 本例中的总体是所有销售发票，抽样单位 是每一张销售发票。 4. 确定可容忍的偏差率 是指只要偏差率不超过此比率，审计人员 仍然认为内部控制制度有效。与重要性有 关。
属性抽样的步骤
6. 估算总体偏差率：用以前年度的审计结果 来估价；根据小型预备样本的审计结果确 定。 7. 确定样本规模：P254。 8. 选取样本：统计抽样方法或非统计抽样方 法。 9. 实施审计程序，形成审计工作底稿。 10. 推论总体
属性抽样的步骤
11. 分析偏差。重点关注：是否暗示被审计单 位管理当局存在舞弊现象？被审计单位内 部控制制度是否存在系统性不足？如上例 中的内部控制对赊销有效，但没考虑现销。 12. 得出结论。①可接受，降低控制风险水平 ②部分可接受，部分不可接受③不可接受。 • 例子：P257。
• 从总体中剔除，作为必须审计的对象。如 果不作这样的处理，抽样时可能不会将其 抽到，因为它们被抽到的概率与其他998个 明细账户被抽到的概率一样（为01％）。 • 2、总体中的对象必须同质（P244） • 例如，假定未设“预收账款”科目，将其 记入“应收账款”的贷方，此时，在将 “应收账款”作为抽样总体时，须先将实 质为“预收账款”的部分剔除，因为它们 与“应收账款”不同质。
样本 规模
t S N 2 n( ） P
精确 限度
总体标 准差
总体 规模
• 根据上面的条件，t＝1.96（95％相对应的 可靠性系数），N＝5000，P＝27500－ 8000＝19500，S＝20。因此，应选取的样 本规模为：
1.96 20 5000 2 ( ) 19500＝101 • 其余步骤见P264。
推断总体，作出结论
• 见P252 • 注意问题：略
控制测试与属性抽样
• 控制测试又称符合性测试。是指为了确定 内部控制制度的设计和执行是否有效的审 计程序。例如销售环节的一些控制措施如 信用批准、发票价格与价格表的核对等。 这些都有两种状态：做到了或没做到。也 就是说可以用“是”、“否”或“对”和 “错”来描述。