审计抽样方法
审计工作中的采样与抽样方法与技术
审计工作中的采样与抽样方法与技术在审计工作中，采样与抽样是一种常用的方法与技术。
通过合理的采样与抽样方法，审计人员可以获取足够的证据，并对整体情况进行推断和判断。
本文将介绍审计工作中常用的采样与抽样方法与技术，并分析其适用场景和注意事项。
一、简介采样与抽样是审计过程中的一项重要工作，其目的是通过从大量数据中抽取部分样本数据来获取总体的信息。
正确使用采样与抽样方法可以提高审计效率，减少审计风险，并保证审计结果的准确性和可靠性。
二、采样方法与技术1. 无偏采样法无偏采样法是一种常用的采样方法，它保证了每个样本被选中的机会相等，从而减少了样本选择带来的偏差。
在审计工作中，可以使用随机数表、随机数生成器等工具来进行无偏采样。
2. 系统抽样法系统抽样法是指将总体中的样本按照一定的间隔依次选取，例如每隔十个数据选取一个样本。
这种方法可以保证样本的分布均匀，同时也能够简化样本选择的过程。
3. 簇抽样法簇抽样法是指将总体分为若干个簇，然后对每个簇进行全面调查或采样。
这种方法适用于总体的分布不均匀的情况，可以减少样本选择的误差。
4. 分层抽样法分层抽样法是将总体划分为若干个层次，然后从每个层次中选取样本。
这种方法适用于总体有明显的层次结构，可以提高样本的代表性和可靠性。
5. 整群抽样法整群抽样法是指将总体划分为若干个群体，然后从每个群体中选取全部样本。
这种方法适用于总体的群体特征比较明显，可以简化样本选择的过程。
三、采样方法与技术的适用场景和注意事项1. 无偏采样法适用于对总体的每个样本都具有相同重要性的情况。
在使用无偏采样法时，需要注意保证样本的随机性和独立性，以避免选择偏差和结果误导。
2. 系统抽样法适用于总体数据按一定规律排列的情况。
在使用系统抽样法时，需要保证选取的间隔适当，并在总体数据没有明显顺序规律的情况下谨慎使用。
3. 簇抽样法适用于总体数据的分布不均匀的情况。
在使用簇抽样法时，需要注意选择合适的簇大小和簇的划分方式，以保证样本的代表性和可靠性。
《审计学》审计抽样方法在审计工作中的应用
《审计学》拓展资源（八）第八章审计抽样审计抽样方法在审计工作中的应用随着经济的发展、被审计单位规模的扩大以及内部控制制度的不断健全与完善，审计抽样方法逐渐被广泛应用。
而且，科学运用审计抽样方法，对提高审计效率、降低审计成本、防范审计风险具有重要意义。
审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据样本测试结果，推断总体特征的一种方法。
根据审计抽样决策依据的方法不同，审计抽样可以分为两大类：统计抽样和非统计抽样。
统计抽样是在审计抽样过程中，应用概率论和数理统计的模型和方法来确定样本量、选择抽样方法、对样本结果进行评估并推断总体特征的一种审计抽样方法。
在统计抽样中，使用随机选样方法，即在选样时使总体的每一个单位都有同等的机会被选到，使样本能够客观地反映总体的真实情况，合理地保证样本的代表性。
正因为使用了随机原则选样，所以统计抽样中可以运用概率论和数理统计原理，对样本结果进行数学评估，客观地计算出抽样风险的大小，并计算出抽样误差的大小，以抽样指标加减抽样误差范围推断总体指标。
审计人员使用统计抽样，可以了解总体很多不同的特征。
但大多数统计抽样都用来估计误差率或错误金额。
统计抽样在审计工作中的具体应用，主要有属性抽样、变量抽样和货币单位抽样。
属性抽样是用来测量总体特征发生频率的一种方法。
变量抽样和货币单位抽样是用来估计总体特征的一种方法。
非统计抽样也称为判断抽样，由审计人员根据专业判断来确定样本量、选取样本和对样本进行评估，非统计抽样误差不能够计算。
因此，审计人员可能不知不觉地将个人的“偏见”体现在样本的选取中，而使样本不能客观地反映总体的真实情况，但是也可以有效地利用审计人员的经验和直觉，更有效地发现和揭露问题或异常。
因此，非统计抽样只要设计得当，也可达到同统计抽样一样的效果。
究竟选取哪种审计抽样方法主要取决于审计人员对成本效果方面的考虑。
非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小，但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好，审计人员既可以采用统计抽样，也可以采用非统计抽样，还可以结合使用这两种抽样方法。
审计学课件第5章 审计抽样方法
第二部分 教学内容
第二节 统计抽样的基本内容
一、总体和样本 二、抽样误差 三、审计结论 四、样本的项目的选取
■ （一）审计结论的精确限度
■ 审计结论的精确限度是指统计抽样所做出 的审计结论与总体实际情况之间所允许的 误差范围。
■ （二）审计结论的可靠程度
■ 审计结论的可靠程度是指统计抽样做出的 审计结论可以信赖的程度，也就是总体的 实际情况落在审计结论精确限度内的可能 性，即概率。
■ 属性抽样过程大致有以下几个方面：
■ 一、确定抽样的性质和目标 二、 确定抽样总体 三、确定预计差错率 四、确定精确度和可靠程度 五、确定样本容量 六、审查样本项目 七、根据样本审查结果推断总体
第二部分 教学内容
第三节 属性抽样
一、确定抽样的性质和目标 二、 确定抽样总体 三、确定预计差错率 四、确定精确度和可靠程度 五、确定样本容量 六、审查样本项目 七、根据样本审查结果推断总体
■ 根据其选取部分业务资料的方法不同，审 计抽样可分为任意抽样、判断抽样和统计 抽样三种。
第二部分 教学内容
第一节 审计抽样方法概述
一、审计抽样的含义和分类 二、抽样风险和非抽样风险
■ （一）任意抽样，是指审计人员在不考虑 总体的性质和特点，也不考虑应抽取多少 样本的条件下，任意从总体中抽取一部分 业务资料作为样本，并以此样本的审查结 果来推断总体的一种审计抽样方法。
第二部分 教学内容
第四节 变量抽样
一、明确抽样项目，划定总体范围 二、确定样本容量 三、抽取样本 四、审查样本项目 五、根据样本审查结果推算总体
■ 主要通过复核、计算审查样本项目，包括独立计算 样本项目数值（货币金额），向与之有关的外界单 位函证，核对交易业务凭证等，确定样本项目的实 际审计值，判断其错误与否及错误金额大小，并按 照抽样审计的目的，计算样本项目的平均值、错误 数额等，以备推断总体使用。
审计抽样方法
审计抽样方法
审计抽样是审计工作中常用的一种方法，通过对样本的检查来
推断总体的特征。
在实际的审计工作中，抽样方法的选择对于审计
结果的准确性和可靠性具有重要影响。
下面将介绍几种常用的审计
抽样方法及其特点。
一、随机抽样。
随机抽样是指在总体中每个个体被抽中的概率相等的抽样方法。
随机抽样能够保证样本的代表性和客观性，减少抽样误差，是一种
常用的抽样方法。
在审计工作中，可以通过随机抽样来选取需要检
查的样本，从而对总体进行推断。
二、系统抽样。
系统抽样是指按照一定的规则从总体中选取样本的抽样方法。
例如，每隔一定数量的个体选取一个样本，或者按照一定的顺序选
取样本。
系统抽样能够减少抽样过程中的偶然性，提高抽样效率，
适用于总体规模较大的情况。
三、整群抽样。
整群抽样是指将总体按照一定的特征分成若干个群体，然后从
这些群体中选取部分群体作为样本的抽样方法。
整群抽样能够减少
样本的数量，提高抽样效率，适用于总体分布不均匀的情况。
四、复核抽样。
复核抽样是指在抽样过程中对已选取的样本进行再次检查的抽
样方法。
复核抽样能够提高审计的准确性和可靠性，减少抽样误差，是一种常用的抽样方法。
综上所述，审计抽样方法包括随机抽样、系统抽样、整群抽样
和复核抽样等多种方法，每种方法都有其特点和适用范围。
在实际
的审计工作中，应根据具体的情况选择合适的抽样方法，以确保审
计结果的准确性和可靠性。
同时，还需要在抽样过程中注意抽样误
差的控制，确保审计工作的顺利进行。
审计抽样和选择性测试方法51页PPT
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一、审计抽样的含义
（二）审计抽样的种类 1. 统计抽样和非统计抽样
在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，注册会计师可 以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。
统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
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三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
2. 影响审计效率的抽样风险
在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低 于其实际有效性的风险（信赖不足风险）；或在实施 细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实 际上不存在的风险（误拒风险）。此类风险影响审计 的效率。
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三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
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二、获取审计证据时对审计抽样和其 他选取测试项目方法的考虑
2. 选取特定项目 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。
选取的特定项目可能包括：
⑴大额或关键项目； ⑵超过某一金额的全部项目；
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二、获取审计证据时对审计抽样和其 他选取测试项目方法的考虑
⑶被用于获取某些信息的项目； ⑷被用于测试控制活动的项目。
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一、审计抽样的含义
统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上 述两个特征的抽样方法为非统计抽样。
一方面，即使注册会计师严格按照随机原则 选取样本，如果没有对样本结果进行统计评 估，就不能认为使用了统计抽样。
另一方面，基于非随机选样的统计评估也是 无效的。
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一、审计抽样的含义
注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进 行选择时主要考虑成本效益。
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的含义 二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑 三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
2023年注册会计师《审计》 第四章 审计抽样方法
不推断总体
大额或关键或特定项目；全部大于某一金额项目；不能由样本推断总体
（3）审计抽样，以样本结果推断总体
结论
总体规模较大的项目；由样本推断总体；不等于抽查
注意：审计抽样可以与其他方法结合进行。例如在审计应收账款时，注册会计师可以使用选取特定项目的方法将 应收账款中的单个重大项目挑选出来单独测试，再针对剩余的应收账款余额进行抽样
【单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是（ ）。
A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样 B.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会 C.对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试 D.审计抽样更适用于控制测试 『正确答案』C 『答案解析』选项A，选取特定项目与审计抽样属于两种不同的选取测试项目的方法；选项B，选取特定项目不能保证每个项 目都有被选取的机会；选项D，审计抽样更适用于细节测试，没有留下轨迹的控制不适宜使用审计抽样。选项C，一般需要对
知 识 点 4.1审 计 抽 样 的 含 义 （ ★ ★ ★ ）
一 、 含 义 审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有抽样单元都有机会被选取 （无偏性）。 所有项目都有被选取的机会，才能根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
第十章审计抽样和选择性测试方法
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四、样本设计
• （二）总体
1.总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项 目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分 项目。பைடு நூலகம்
2.注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征： （1）适当性。 （2）完整性。
发现样本中存在的偏差或错报。 （3）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。 （4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。
（5）其他原因。
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三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
• （四）抽样风险与非抽样风险的控制
抽样风险是客观存在的，注册会计师可以通 过扩大样本规模降低抽样风险，抽样风险与样本 规模呈反向变动；
预计总体错报 总体变异性
同向变动 同向变动
总体规模
总体规模
总体规模
影响很小
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四、样本设计
• 2.样本规模确定的方法
使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影 响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计公 式开发的专门的计算机程序或专门的样本量表来 确定样本规模。在非统计抽样中，注册会计师可 以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并 运用职业判断确定样本规模。
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三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
• （一）对审计风险的影响 • （二）抽样风险 • （三）非抽样风险 • （四）抽样风险与非抽样风险的控制
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三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
• （一）对审计风险的影响 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 使用审计抽样时，抽样风险和非抽样风险 可能影响重大错报风险的评估和检查风险 的确定。
2023年注册会计师《审计》 第四章 审计抽样方法
目 录目 录 考情分析 学习要求 主要知识点讲解考情分析 考情分析 本章属于比较重要的章节，核心内容是在理解审计抽样的相关概念的基础上，将审计抽样方法运用于控制测试和细节测试。
从历年试题题型看，既可以考查客观题，也可考查简答题或在综合题中也涉及抽样的内容。
近年多考查客观题，同时还在主观题中有少量涉及。
学习要求 学习要求 1.理解审计抽样的相关概念； 2.掌握审计抽样在控制测试中的应用； 3.掌握审计抽样在细节测试中的运用。
【知识点】审计抽样的相关概念【知识点】审计抽样的相关概念 注册会计师在获取审计证据时，需要选取项目实施测试。
选取测试项目的方法有： 1.对全部项目进行测试 2.选取特定项目测试 3.审计抽样一、审计抽样★★ 一、审计抽样★★ （一）审计抽样的含义 审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
（二）审计抽样的特征 审计抽样应当同时具备三个基本特征： （1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）可以根据样本项目测试结果推断出有关抽样总体的结论。
注意： 第一，下列情况实施的审计程序，不属于审计抽样： 针对总体进行百分之百的测试（全查）； 只选取特定项目实施测试； 虽对选取的项目实施了测试，但不据此推断总体特征。
第二，只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。
如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有代表性。
代表性通常与样本整体、选样方法、错报发生率相关；与单个项目、样本规模和错报的特定性质无关 （三）审计抽样的适用性 审计抽样并非在所有的审计程序中都可使用。
在风险评估程序、控制测试与实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。
审计抽样方法
CPO 客户采购订单
填置一式两联预 先编号销售订单
输入销售订单
注：财务经理编制一 份经批准的客户名单 和赊销额度。新客户 必须经过财务经理的 批准 经批准的客户 名单和信用额度 否 终结业务并 将SO1归档 CPO SO2 批准
销售订单 信用审查 和批准 批准 是
CPO SO1 SO2
被否决
CPO SO1 SO2
统计抽样的步骤
• 1. 2. 3. 4. 5. 抽样的步骤一般要经过五个步骤： 确定抽样总体； 确定抽样规模； 随机抽取样本； 详细审查样本； 推断总体，作出结论。
总体的确认
• 总体的确定主要根据审计的目标和审计业 务的具体特征进行。 • 1、剔除重要项目（剔除方法：P243） • 有一些重要的项目非进行审计不可，应当 将其从总体中剔除，作为必须审计的样本。 例如，假定应收账款有1000个明细账（客 户），其中，有两个账户的金额非常大， 要对其进行详细审计，则这两个账户就要
元单位抽样的步骤
重大错误而实际上存在重大错误的可能性。
【思考】为何不考虑误拒风险？ 审计测试 抽样风险 信赖过度风险 信赖不足风险 误受风险 对审计工作的影响 效果 效率 效果
符合性测试
实质性测试
误拒风险
效率
元单位抽样的步骤
6. 估算总体中的误差率 7. 决定初始样本量 8. 随机选取样本：简单随机抽样，系统抽样 9. 实施审计程序 10. 推断总体 11. 分析误差 12. 结论
• 与账户余额成比例，金额大的抽取的可能 性更大。余额为1 000和10 000的两个账户。 • 与属性抽样相比较，不需要定义属性和偏 差。 • 不足点是对于漏计错误敏感性较差。
元单位抽样的步骤
1. 2. 3. 4. 5. 确定审计测试的目的 规定错误 规定总体和抽样单位 确定可容忍的错误：与重要性水平有关。 确定可接受的误受风险。与实质性测试有 关的抽样风险： (一) 误拒风险：抽样结果表明账户余额存 在重大错误而实际上并不存在重大错误的 可能性； (二) 误受风险：抽样结果表明账 户余额不存在
审计抽样方法
审计抽样在控制测试中的应用 一、样本设计 二、选取样本
一、样本设计
（一）确定测试目标 （二）定义总体
总体，是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集 合。
注册会计师在界定总体时，应当确保总体的适当性和完整性。同时，注 册会计师还必须考虑总体的同质性。
1.定义总体的特征要求之一——适当性 2.定义总体的特征要求之二——完整性 3.定义总体的特征要求之三——同质性 4.定义总体的特征要求之四——控制整体是否一致 （三）定义抽样单元 （四）定义偏差构成条件 （五）定义测试期间
DESIGH
三、统计抽样与非统计抽样
（一）统计抽样 1.统计抽样的特征 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：
01 （1）随机选取样本；
（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 如果注册会计师严格按照随机原则选取样本，却没有对样本结果进行统计评估， 或者基于非随机选样进行统计评估，都不能认为使用了统计抽样。 2.统计抽样优缺点 （二）非统计抽样 1.非统计抽样的特征 不允许计量抽样风险的抽样方法都是非统计抽样，即便注册会计师按照随机原 则选取样本项目，或使用统计抽样的表格确定样本规模，如果没有对样本结果进行 统计评估，仍然是非统计抽样。 2.统计抽样与非统计抽样方法的选用 （1）统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风 险，这是与非统计抽样最重要的区别。 （2）不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实 施和评价样本时运用职业判断。 （3）注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本 效益。非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果。
变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。 变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理。 注意： 第一，一般而言，属性抽样得出的结论与总体发生率（具体来说，即控制的偏差率） 有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关。 第二，变量抽样中的货币单元抽样，是运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论。
第三章_审计抽样..
•
（3） 抽样结果评价
① 分 析 样 本 误 差
② 推 断 总 体 误 差
③ 重 估 抽 样 风 险
④ 形 成 审 计 结 论
4、控制测试中的审计抽样
控制测试中的审计抽样，通常被称作属性抽样。属性抽 样用于检查内部控制制度情况。它是通过对样本检查的结 果，推断总体中某些特征或属性发生的频率或次数，借以 评价客户的内部控制是否值得信赖并为实质性程序提供依 据。 所谓属性，是指审计对象总体的质量特征，即被审业务 或内部控制是否遵循了既定的标准以及存在差错水平。 属性抽样主要有固定样本量抽样、停一走抽样、发现抽 样三种方法。
• • 是否遵守或符合内部控制的要求，即只有在将验收报告与进货发票核 对相符后，才核准支付采购货款。审计人员按以下步骤进行抽查： ① 确定审计目标。 由于购货发票内部控制的要求是只有将验收报告与进货发票核对相 符后，才核准支付货款，则审计人员只会对该程序操作的准确性以及 进货发票与验收报告相核对的控制程序是否正常运行感兴趣。 ② 确定审计对象总体与抽样单元。 假定公司对每笔采购业务均采用连续编号的凭单，在每张凭单的后 面应附有验收报告与发票。因此，抽样单元是个别的凭单。如果测试 是年终进行的，则审计对象总体为本年度12个月内的所有购货凭单。
② 系统选样
• 系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定随 机起点，然后按照间隔，顺序选取样本的方法。 选样间隔＝总体规模÷样本规模
• 【案例分析】审计人员拟采用系统抽样从2 000张销货发票中选取200 张作为样本，则选样间隔为10。假定审计人员把第101号发票作为随 机起点，每隔10张凭证选取一个样本，则所选取的样本号码依此为： 101、111、121、131、141、151……
2023年注册会计师《审计》 第四章 审计抽样方法
学习指引 本章属于非常重要的章节。
本章主要以客观题形式考查抽样风险与非抽样风险、统计抽样与非统计抽样、确定抽样方法、样本规模的确定和影响因素、货币单元抽样等知识点。
本章在主观题（综合题）中的某一环节偶尔考查，但所占分值不高。
本章内容在近年未在简答题中出现。
主观题计算量有减少的趋势，更多地是对审计抽样理论与原理的考核。
审计抽样的相关概念 选取测试项目的方法 【案例】（2018年）甲公司2017年度发生市场推广费2亿元。
A注册会计师选取单笔金额100万元以上，合计1亿元的市场推广费实施了细节测试，发现错报250万元，采用比率法推断市场推广费的总体错报为500万元。
【分析】不恰当。
选取特定项目进行审计不属于审计抽样，不能推断总体。
第一节 审计抽样的相关概念一、审计抽样的概念与特征★ 一、审计抽样的概念与特征★ （一）审计抽样的概念 审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。
（注意区别于选取全部项目和特定项目） 只有在所有抽样单元都有被选取的机会的情况下，才能根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
（都有被选取的机会≠同等被选取的几率） 总体：是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。
抽样单元：是指构成总体的个体项目。
（二）审计抽样的特征 1.选取总体中低于百分之百的项目。
（区别于选取全部项目） 2.所有抽样单元都有被选取的机会。
（区别于选取特定项目） 3.基于对样本的测试结果形成对总体的结论。
注册会计师抽样的目的并不是评价样本，而是对整个总体得出结论。
（三）代表性 只有所有项目都有被选取的机会，这样样本才具有代表性，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
代表性：注册会计师根据样本测试结果推断的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似（不是相同）。
为使样本具有代表性，注册会计师应当无偏向的选取样本。
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推断总体，作出结论
• 见P252 • 注意问题：略
控制测试与属性抽样
• 控制测试又称符合性测试。是指为了确定 内部控制制度的设计和执行是否有效的审 计程序。例如销售环节的一些控制措施如 信用批准、发票价格与价格表的核对等。 这些都有两种状态：做到了或没做到。也 就是说可以用“是”、“否”或“对”和 “错”来描述。
将其从总体中剔除，作为必须审计的样本。 例如，假定应收账款有1000个明细账（客 户），其中，有两个账户的金额非常大， 要对其进行详细审计，则这两个账户就要
• 从总体中剔除，作为必须审计的对象。如 果不作这样的处理，抽样时可能不会将其 抽到，因为它们被抽到的概率与其他998个 明细账户被抽到的概率一样（为01％）。
• 统计抽样是指审计人员按照随机原则，运 用概率论与数理统计的原理，从特点审计 对象的总体中抽取样本资料进行检查，并 根据检查结果对总体特征进行推断的一种 抽样技术。
• 因此，抽样的关键有两点：一是从总体当 中抽取合适的样本；二是以样本结果来推 测总体特征。抽样的目的在于以部分推测 总体，为了使推测结果具有较高的准确性， 样本须具有代表性。
计结论的保证程度、审计结论的精确限度
随机抽取样本
统计抽样的方法有：
✓ 随机数表抽样（简单随机抽样）：等概率 抽样。
✓ 机械随机抽样（系统抽样或等距抽样）： 等距离抽样。【例如】从2000张凭证中 抽取100张作为样本。选样间隔＝ 2000÷100＝20。假定确定的随机起点是 542，则往下依次为562、582…，往上
统计抽样的步骤
• 抽样的步骤一般要经过五个步骤： 1. 确定抽样总体； 2. 确定抽样规模； 3. 随机抽取样本； 4. 详细审查样本； 5. 推断总体，作出结论。
总体的确认
• 总体的确定主要根据审计的目标和审计业 务的具体特征进行。
• 1、剔除重要项目（剔除方法：P243） • 有一些重要的项目非进行审计不可，应当
注：BL1与货物一起发出
C SI3
根据SI3登记 销售收入
根据SI3登记 应收账款
销售收入和 应收账款总账
SI3
销售报告
应收账款 报告
销售活动
应收账款 账户
注：由不同的人员登记销售 账户和应收账款账户，主管 人员核对。 登记销售收入的人员负责检 查SI的编号是否连续。
将两个报告的 总数进行对比并
纠正差异
向管理层提交 报告
归档 N
属性抽样的步骤
1. 确定审计测试的目标。 ✓ 【例】检查销售业务是否按照前述流程图
的描述进行了处理。为此，审计师决定： 从所有销售业务中抽取153张销售发票(系 统抽样)，验证：①销售订单、装箱单等 文件存在②信用部门进行了批准③单价与 价格表核对相符。
属性抽样的步骤
2. 定义属性和偏差：上例中属性和偏差列示 如下表：
• 2、总体中的对象必须同质（P244）
• 例如，假定未设“预收账款”科目，将其 记入“应收账款”的贷方，此时，在将 “应收账款”作为抽样总体时，须先将实 质为“预收账款”的部分剔除，因为它们 与“应收账款”不同质。
确定抽查数量
• 确定抽查数量即确定样本量（从总体中抽 出多少作为样本）。
• 决定因素（P244）： • 总体规模大小、总体中各项目的差错、审
客户
归档 N
注：在单据往后传递前，开 单部门的负责人审阅销售订 单、销售发票、装箱单
注：发票开好后一星期 寄给客户
B
BL2 BL1 SI3
发货
准备要装运 的货物
在BL和SI3 标明装运数量
BL2 BL1 SI3
归档 N
客户
C
传递给会计部门
注：发出的货物数量记录在 SI3上，如果与订单数量不同， 则在BL上注明，以便调整SI1 和SI2
CPO 客户采购订单
输入销售订单
填置一式两联预 先编号销售订单
CPO
销售订单
SO1 SO2
信用审查 和批准
批准
否
是
在CPO和SO1 SO2上记录
SO1
经批准的客户 名单和信用额度
终结业务并 将SO1归档
CPO SO2 批准
注：财务经理编制一 份经批准的客户名单 和赊销额度。新客户 必须经过财务经理的 批准
第八章 审计抽样方法
• 审计抽样概述 • 属性抽样 • 变量抽样 • 金额单位抽样
审计抽样
• 为什么进行抽样？统计一个班学生的身高， 统计一个学校学生的身高，统计广州市所 有大学的学生身高。
• 抽样可以分为统计抽样与非统计抽样。非 统计抽样又称为判断抽样或经验抽样。
• 审计抽样对符合性测试和实质性测试都适 用。
属性抽样的步骤
5. 确定可接受的过度信赖风险。与符合性测 试有关的抽样风险： (一) 信赖过度风险：抽样结果使注册会计 师对内部控制的信赖超过了其实际上可予 信赖的可能性。 (二) 信赖不足风险：抽样结果使注册会计 师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控 制的可能性；
依次为522、502…
✓金额单位抽样：按照总体中的金额单位 （元），而不是按照实物或业务代码抽样 的方法。其实质是将总体中的没一元钱看 成一个样本单位。其优点是大金额项目在 总体中被抽中的机会增加。
详细审查样本
• 抽取样本后，需要对样本进行检查，即采 用各种审计方法获取审计证据，然后形成 对样本的结论。若实际差错率或标准差大 于预计差错率或标准差，则需要调整抽查 数量。其基本做法是：用第一次审查获得 的实际差错率和标准差，代替原来的预计 差错率或标准差，重新计算获得相应的抽 查数量，进行补充抽样。
被否决
CPO SO1 SO2
归档 N
N：表示按编号 归档
A
传往开单部门
票和一式两联装 箱单(预先编号）
输入发票价格
SO1 BL2 装箱单BL1 SI3 SI2 SO1 销售发票
B 传往装运部门
价格表 (每周更新)
注：销售部每周一次 更新消息价格表，表 上注明了有效日期。
属性 单据存在 信用批准
单价相符
偏差
有关单据缺少一张
无授权人员的签字 单价与相应的价格表不 相符
属性抽样的步骤
3. 规定总体和样本单位 ✓ 本例中的总体是所有销售发票，抽样单位
是每一张销售发票。 4. 确定可容忍的偏差率 ✓ 是指只要偏差率不超过此比率，审计人员
仍然认为内部控制制度有效。与重要性有 关。