中外高校《管理会计学》教材内容比较

中外高校《管理会计学》教材内容比较
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中外高校《管理会计学》教材内容比较
管理会计是个舶来品。

在20世纪70年代后期，以厦门大学余绪缨教授为首的一些会计学者首次引进美国版管理会计教材，率先在中国大学开设管理会计学课程，此后管理会计课程陆续在中国高等院校作为一门独立的必修专业课程开设。

历经三十多年的发展，在中国广大管理会计学者和实务工作者的共同努力下，管理会计学在中国逐渐形成了具有一定特色的相对成熟的基本内容体系。

为了更好地认识管理会计的基本内容体系，本文通过分别选取中外有一定代表性的十八种教材进行比较分析，试图指出中外管理会计学基本内容的异同，寻找管理会计内容体系的可能的改进方向。

一、国内管理会计学教材比较分析
本文首先选取了国内有代表性也较具影响力的九种管理会计学教材，如管理会计大师余绪缨编著的普通高等教育“十五”国家级规划教材《管理会计学》、潘飞教授主编的《管理会计》、孟焰教授主编的《管理会计学》、暨南大学管理学院胡玉明教授主编的财经版会计系列教材《管理会计》等，按照这九种教材的章节目录进行列表，然后从总体结构和具体内容两个方面对这九种教材进行比较分析，结果如表1所示。

通过对国内九大管理会计教材内容与结构的对比分析，我们发现国内管理会计教材有以下特点：
1.在余绪缨的《管理会计》一书中，将全书分为3个篇章，分别为导论、成本会计、现代管理会计；周宝源的《管理会计学》一书将全书
分为3个篇章，分别为导论、管理决策、规划与控制；同样采用此种
分类的还有赵健梅，邢颖主编的《管理会计学》，该书将全文分为5
个篇章，分别为导论、成本费用的归集与计算、决策制定、计划于控
制以及成本管理——战略视角，其余教材则没有进行此种分类，一章
章的依次介绍。

2.从表1中我们看出，所有的教材都包含有成本性态分析、变动成本法、本量利分析、短期经营决策、长期投资决策以及全面预算的内容；出现频率较高的还有标准成本法、作业成本法及作业管理、存货控制
以及企业业绩评价，这说明国内教材对于管理会计的共性内容有较为
一致的认识。

3.通过具体的章节比较我们还是可以看出，各教材的一些具体内容虽
然几乎都有涉及，但是对该内容的地位以及重要性的判断或者具体内
容上却不尽相同。

比如在对管理会计的概述中，并不是所有的教材都
对管理会计的基本问题——比如管理会计的产生与发展、管理会计的
目标、职能、假设、原则，管理会计与相关学科的关系进行详细的评述，而且对于管理会计的本质、目标、职能等各本书中的阐述也很不
一样。

大部分的教材对于产品成本的计算原理以及间接成本分配和关
联产品成本计算，都只是在讲解其他章节时有部分涉及，并不像余绪
缨的教材中将其单拿出来作为两章内容来进行重点讲解，可见余绪缨
教授将这部分成本问题视为非常重要的基础内容。

对于转移定价或者
内部价格的问题，只有潘飞的管理会计一书将其单作为一章进行重点
讲解，其他教材或者不涉及或者将其放在责任会计一章下略作讲解。

而对于管理会计的一些新的发展问题，只有余绪缨的教材中有所涉及，其他教材都没有提到，而对于像战略管理会计、质量成本会计、资本
成本会计以及平衡计分卡等一些较新的理论，也只有少数教材有所涉猎，并不在所有的教材中都有包含。

二、国外管理会计学教材比较分析
本文选取了九种国外经典管理会计教材的最新版本，如美国最为畅销
的查尔斯·T·亨格瑞教授等编著的《管理会计（第14版）》、美国
杨百翰大学雷·H·加里森和世界知名学者美国华盛顿大学名誉教授埃
里克·W·诺林等合著的《管理会计（第13版）》、哈佛商学院教授
平衡计分卡创始人罗伯特·S·卡普兰和加拿大会计思想杰出贡献奖的
获得者安东尼·A·阿特金森教授等编著的《管理会计（第六版）》、
英国特许公认会计师公会编著的ACCA系列教材《管理会计（2003年修订版）》等等。

将以上国外各版本管理会计学教材内容加以对比分析，结果如表2所示。

通过对比国外管理会计学教材内容，我们可以发现，有些内容每本教
材都有涉及，只是所占比重不同，难易程度也有较大差异。

国外管理
会计学教材内容的共性主要表现在以下方面：（1）国外各版本管理会
计教材都会有成本性态、本量利分析、变动成本法、标准成本法、作
业成本法、预算管理等内容；（2）国外大多数教材更加注重组织环境、企业道德、发展趋势等全球热点问题的探讨，较少提及管理会计的发
展历史；（3）大部分教材都会介绍成本的核算、归集与分配。

国外管
理会计学教材有些将章节按内容相似性分成几部分介绍，而有些教材
并没有分类。

比如查尔斯·T·亨格瑞教授等编著的《管理会计（第14版）》将管理会计分成决策的制定、计划和控制、资本预算和产品成
本核算四个主要部分。

三、中外管理会计学教材比较分析
根据表1和表2数据资料及其得出的结论，将国内外管理会计学教材
进行对比分析，结果如表3。

通过表3我们发现，对于管理会计的一些基本内容，如变动成本、标准成本、作业成本、预算编制、本量利分析、成本形态、平衡计分卡等，不论是国内的管理会计学教材还是国外管理会计学教材都进行了较为详细的介绍，但是我国管理会计学教材相较于国外管理会计学教材还是具有明显差别，具体表现在：
1.对于管理会计的产生与发展，国外教材较少提及，而我国教材都会予以介绍，甚至有些会将管理会计的产生发展与当时的社会经济状况以及相关学科发展相联系，并分阶段介绍。

2.我国多数教材都会提及管理会计的一些理论基础或与相关学科之间的关系，但是国外教材很少谈到这方面的内容，最多也就是将管理会计与财务会计进行对比，陈述两者的异同点。

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3.我国教材大多会介绍管理会计的目标、假设、原则、职能等管理会计基础理论，但是国外教材基本不涉及这些内容。

笔者认为，这可能是由于国外存在专门的机构对这些内容加以规范，比如，美国的《管理会计公告》和英国的《管理会计正式术语》等。

而我国没有专门的机构对管理会计的基本理论进行规范，所以通过教材加以说明。

4.我国教材较少与当前热点问题（如全球化、道德问题、企业社会责任等）相联系，没有紧跟时代的步伐，但是国外教材是经常会根据社会的发展而适时作出改变，版本更新较快，很多国外教材都已经是十几版了，如查尔斯·T·亨格瑞，加里·L·森登，威廉姆·O·斯特尔顿，戴维·博格斯塔勒，杰夫·舒茨伯格著《管理会计》都已经是第14版，目前还在修订完善中。

5.我国教材与国外教材较大的一个区别就是，我国教材比较偏于理论而国外教材更注重实用。

整体看来，我国教材语言比较书面化，有时会晦涩难懂，国外教材语言比较口语化，通俗易懂，图文并茂，比较注重与实际相结合，有比较多的实际案例和具有启发式的思考题。

6.我国教材的“理论”与国外教材的“实用”的差别还体现在教材复习思考题和练习题上，我国教材中的复习思考题和练习题大多是计算解答等比较“理论”的问题，就计算而计算，强调的是记忆和计算，国外教材中的复习思考题和练习题大多是理解运用等比较“实用”和综合的问题，强调的是联系实际的运用和综合分析。

7.此外，我国教材章节内容逻辑结构比较清晰，循序渐进，读者能够一目了然，国外教材虽然整体结构明了，但是具体章节中内容的逻辑结构比较含混，不便于整体把握，可能是东西方思维差异所致。

8.与国外管理会计学教材相比，我国管理会计学教材在时效性、实用性、综合性等方面明显落后于国外管理会计学教材，但是在理论性、逻辑性、易理解性等方面要优于国外教材。

四、结束语
通过以上分析，可以看出，由于我国管理会计学教材内容最初是脱胎于国外的管理会计，所以国内外管理会计学教材的许多基本内容是一致的，不存在显著差别，但是，我们还应看到，我国管理会计学教材相比于国外管理会计学教材，还有很多可以改进的空间：比如如何提高管理会计练习题的实用性和综合性、如何提高学习者的理论联系实际能力和综合分析能力等，还应当注意及时补充更新教材内容，不断将新的变化融入到基本内容体系中，保持与时俱进。