税收筹划定义及意义

税收筹划定义及意义

前言

税收筹划(Taxingplanning)并不就是一个新生事物,在西方国家己有很长的历史,不仅被政府认可,而且在会计主体中应用十分普遍,甚至已成为一种谋生的职业。但在我国税收筹划却似“小荷才露尖尖角”,还仅仅处于探索、研究与推行的阶段。尽管如此,人们对税收筹划的热情却一直在升温,“税收筹划”这个词越来越受到媒体的关注,“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”的说法,令人们对税收筹划产生诸多遐想。那么什么就是税收筹划,它与偷税、避税有何区别,开展税收筹划有什么意义？企业在税收筹划中应当坚持什么原则,税收筹划有那些方法？在实际的经营活动中怎样运用？本文将对上述问题进行分析探讨。

一、税收筹划的概念

一般认为,税收筹划有广义与狭义之分。广义的税收筹划,就是指纳税人在不违背税法的前提下,运用一定的技巧与手段,对自己的生产经营活动进行科学、合理与周密的安排,以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动。这个定义强调:税收筹划的前提就是不违背税法,税收筹划的目的就是少缴或缓缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别就是价格手段进行的税负转嫁筹划。

狭义的税收筹划,就是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提,采用税法所赋予的税收优惠或选择机会,对自身经营、投资与分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排,以达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调,税收筹划的目的就是为了节税,但节税就是在税收法律允许的范围内,以适应政府税收政策导向为前提的。

二、税收筹划的现实意义

(1)有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的

发生,强化纳税意识,实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负。如果有

不违法的方法可以选择,自然就不会做违法之事。税收筹划的存有与发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道,这在客观上减少了企业税收违法的可能性。

(2)有助于优化企业产业结构与投资方向。企业根据税收的各项优惠

政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等,尽管在主观上就是为了减轻税收负担,但在客观上却就是在国家税收经济拉杆的作用下,逐步走上优化产业结构与生产力合理布局的道路。

(3)有助于提升企业自身的经营管理水平,尤其就是财务与会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存有漏洞而纳税人却无视其存有,这可能意味着:一方面纳税人经营水平层次较低,对现有税法没有太深

层次的掌握,就更谈不上依法纳税与诚信纳税;另一方面意味着一个国

家税收立法质量差,如果税收法规漏洞永远存有,这又怎能谈得上依法

治税呢?

(4)有利于完善税制,增加国家税收。税收筹划有利于企业降低税务成本,也有利于贯彻国家的宏观经济政策,使经济效益与社会效益达到有

机结合,从而增加国家税收。如税收筹划中的避税筹划,就就是对现有

税法缺陷作出的昭示,暴露了现有税收法规的不足,国家则可根据税法

缺陷情况采取相对应措施,对现有税法进行修正,以完善国家的税收法规。

三、税收筹划与偷税避税的区别

1)从法律角度瞧,偷税就是违法的,它发生了应税行为,却没有依法如期、足额地缴纳税款,通过漏报收入、虚增费用、进行虚假会计记录等手段达到少纳税的目的。避税就是立足于税法的漏洞与措辞上的缺陷,通过人为安排交易行为,来达到规避税负的行为,在形式上它不违反法律,但实质上却与立法意图、立法精神相悖。这种行为本就是税法希望加以规范、约束的,但因法律的漏洞与滞后性而使该目的落空。从这种

意义上说,它就是不合法的,这也正就是反避税得以实行的原因。税收

筹划则就是税法所允许的,甚至鼓励的。在形式上,它以明确的法律条

文为依据;在内容上,它又就是顺应立法意图的,就是一种合理合法行为,税收筹划不但谋求纳税人自身利益的最大化,而且依法纳税、履行税法规定的义务,维护国家的税收利益。它就是对国家征税权利与企业自主选择最佳纳税方案权利的维护。

(2)从时间与手段上讲,偷税就是在纳税义务已经发生后进行的,纳税

人通过缩小税基、降低税率适用档次等欺骗隐瞒手段,来减轻应纳税额。避税也就是在纳税义务发生后进行的,通过对一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为安排实现的,这种交易常常无商业目的,税收

筹划则就是在纳税义务尚未发生时进行的,就是通过对生产经营活动的事前选择、安排实现的。

(3)从行为目标上瞧,偷税的目标就是为了少缴税。避税的目标就是为了达到减轻或解除税收负担的目的。降低税负就是偷漏税的惟一目标,而税收筹划就是以应纳税义务人的整体经济利益最大化为目标,税收利益仅仅其考虑的一个因素而已。

四、税收筹划要遵循的几项原则

税收筹划虽然对征纳双方都有好处,但若使用失当,却有可能引出很多不必要的麻烦,问题严重时还可能给征纳双方带来经济负效应。企业一定要保持清醒的头脑,在开展税收筹划时,不能盲目跟从。因此,税收筹划在实践中应当遵循如下几个基本原则:

第一,合法性原则

进行税收筹划,应该以现行税法及相关法律、国际惯例等为法律依据,要在熟知税法规定的前提下,利用税制构成要素中的税负弹性进行税收筹划,选择最优的纳税方案。税收筹划的最基本原则或基本特征就是符合税法或者不违反税法,这也就是税收筹划区别与偷、欠、抗、骗税的关键。

第二,合理性原则

所谓合理性原则,主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理。

构建合理的事实要注意三个方面的问题:一就是要符合行为特点,不能

构建的事实无法做到,也不能把其她行业的做法照搬到本行业。行业不同,对构建事实的要求就不同;二就是不能有异常现象,要符合常理;三

就是要符合其她经济法规要求,不能仅从税收筹划角度考虑问题。

总之,构建筹划的事实要合情合理,更要根据企业实际情况,所设计的

方案一定要因时因地而宜,不能一概照搬照套。

第三,事前筹划原则

要开展税收筹划,纳税人就必须在经济业务发生之前,准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程与业务环节？涉及我国现行的哪些税种？

有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存有着哪些可以利用的

立法空间？掌握以上情况后,纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的,也可以利用税收立法空间达到节税目的。

因为纳税人的筹划行为就是在具体的业务发生之前进行的,因而这些

活动或行为就属于超前行为,需要具备超前意识才能进行。如果某项业务已经发生,相对应的纳税结果也就产生了,税收的筹划也失去了其作用。

第四,成本效益原则

任何一项筹划方案都有其两面性,随着某一项筹划方案的实施,纳税人在取得部分税收利益的同时,必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用,以及因选择该筹划方案而放弃其她方案所损失的相对应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时,该项筹划方案才就是合理的,当费用或损失大于取得的利益时,该筹划方案就就是失败的方案。一项成功的税收筹划必然就是多种税收方案的优化选择,我们不能认为税负最轻的方案就就是最优的税收筹划方案,一味追求税收负担的降低,往

往会导致企业总体利益的下降。