舞弊审计理论及方法

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2、舞弊产生原因：
舞弊人员心态剖析：
1、面子心理（政绩、排场、能力） 2、攀比心理（付出太多，得到太少） 3、从众心理（法不责众） 4、交易心理（权钱交易） 5、贪欲心理（钱财） 6、公平心理（人人有份，付出与得到配比，讲 清理）
（告之以法 晓之以理）
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3、如何识别舞弊风险：
舞弊调查要搞清楚事项
1、限制有竞争力的供应商参加投标，招标过程中带有严重的倾向性投标 (1)、在发布招标公告时，提出苛刻、不符合通用标准的条件，购 中 或资格预审过程中以一些“莫名其妙”的理由排除一些符合条 件的潜在投标单位。 (2)、在制定评标方法上，通过人为设定特殊评定标准，甚至违反 规 定设定加分内容和分值，对想照顾的投标方 “量体裁衣”， 以确保其占有明显在的 优势。 2、向部分投标方泄露标底 3、将按规定必须招标的项目随意肢解、化整为零规避招标采购中相关 控制 4、评标人员在评标中不能正确参与决策，仅作见证
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1、什么是舞弊：
(6)、舞弊是一种倾向于包括以动机、机会和利益为结构的理 论； (7)、在电算化会计环境中的舞弊可以出现在信息处理的任何 阶段，即输入、穿过或输出阶段，而输出舞弊是最普遍的； (8)、由下级雇员所设计出的最普通的舞弊计谋与各种支出有 关（如应付款、工资及补助等费用）； (9)、由较高层经理人员设计出的最普通的舞弊计谋与“使利 润平衡”有关（如推迟支出、提前将销售收入入账、多报库 存等）； (10)、舞弊事项不是呈指数增长，但舞弊的损失却是呈指数 增长； (11)、会计舞弊常常是偶然被发现的，有90%多的财务舞弊 是偶然被发现的； (12)、预防舞弊要有适当的控制、高度重视人的诚实性和公 平性对待雇员的工作环境。
雇员舞弊的一些情况
1、费用报销舞弊（个人消费公款报销） 2、工资薪金舞弊 3、挪用公司资产（特别是挪用资金） 4、出租出借公司账号（信用卡套现）
是给其他单位或个人提供本单位在银行户头上的 账号为其办理转账结算，套取现金的一种违纪行为。 5、侵吞公司资产（截留、私分、盗窃） 6、私设小金库 7、商业贿赂（回扣）
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3、如何识别舞弊风险：
《2006年全美舞弊调查》按舞弊的最初发现方法分析的案例百分比
举报 意外事件 内部审计 内部控制 外部审计 警察通知
3.8%
12%
25.4% 20.2% 19.2%
34.2%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40%
注：上述百分百的总和超过100%，是因为一些回复者给出的发现方法不止一个。
从舞弊专项审计角度来讲：其主要观点是舞弊审计 是处理从舞弊推断的开端到解决的一整套方法，包 括收集证据、获取声明、撰写报告、辅助发现并防 止舞弊；主要运用会计和审计、舞弊调查技术、舞 弊的法律要素、犯罪学和伦理学四个领域的知识。
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1、什么是舞弊：
舞弊审计与财务审计区别（十三项原则）
(1)、舞弊审计与财务审计不一样，它需要更多的思维形式而不 是方法； (2)、舞弊审计师与财务审计师不一样，舞弊审计师的重点放在 例外上，以及会计违规事项和行为结构上，而不是错误的遗漏； (3)、舞弊审计师的知识主要是从经验中，而不是从审计教科书 或上年的工作底稿中学到的。要想成为一名舞弊审计师意味着 要学习小偷的思维方法，像小偷那样想问题：“在这一内控的 链条中，哪里是最薄弱的环节？” (4)、从审计的观点看，舞弊是故意谎报具有重要性质的财务事 实，从舞弊师的观点看，舞弊是故意谎报财务事实的行为； (5)、从事舞弊有经济的、自我中心的、思想意识和疾病的原因， 在这四种原因中，经济动机是最普通的；
致 低价中标后，与工作人员勾结，增加、变化内容、条件，
高价签合同(如品牌、规格等)；
不按照制度规定，简化招标流程选择中标方签订合同； 冒用中标单位签订采购合同； 合同后门 合同采购内容、关键条款模棱两可，给合同执行留方便；
合同变更 合同签订后，进行关键条款的变更； 将后续同类交易交给原签订合同的中标人；
02 21世纪出的安然、世通、施乐等系列公司丑闻
安然：原全球第一大能源交易商，成立于1985年，收入自1990年的59亿美元 上升到2000年的1,008亿美元，总市值达700亿美元；在《财富500》列美国第七， 世界第十六， 2001年10月，突然传出接近6亿美元亏损的季度财务报告。此消息 一传出，股民大举抛售，其股价从原先的每股85美元跌至0.26美元，流通市值由 巅峰时逾800亿美元跌至不足2亿美元，使得投资者们损失惨重。12月2日安然宣 布申请破产保护，安然公司破产。 针对安然、世通等财务欺诈事件，美国国会出 台了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，又被称作《2002年萨班斯 —奥克斯利法案》（简称萨班斯法案）。
5、评标标准不合理，招标以加权平均结果作为评标标准
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3、如何识别舞弊风险： 采购合同
表象及风 险
表现特征
招标人和中标人没有按照招标文件和中标人的投标文件订
立书面合同；
合同或协 签订的合同中，招标人给原中标人额外追加合同交易额； 议与招标 招标人和中标人另行订立背离招标时的合同实质性内容的 文件不一 其他协议；
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1、什么是舞弊：
•错误
– 错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括： • （一）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误； • （二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计； • （三）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相 关的会计政策时发生失误。
• 舞弊
– 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗 手段获取不当或非法利益的故意行为。
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2、舞弊产生原因：
(2)、内部控制存在缺陷：
• 对现金、有价证券、存货或固定资产等的实物安全措施不 充分； • 未对账实不符的资产项目（如盘盈资产）作出及时、完整 的会计调整； • 未对交易（如销货退回）作出及时、适当的会计记录； • 缺少强制休假制度（特别是对处于重要资产管理或控制岗 位的员工）； • 管理层或处于控制监督岗位的人员缺乏对信息技术的了解 （从而可能使信息技术人员有机会侵占资产）； • 对接触自动记录（包括计算机系统日志）的控制不充分。
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国内舞弊案例：
獐子岛事件：
獐子岛是一家以海洋水产业为主渔业公司, 产品品系以喜贝(虾夷 扇贝)、海参、鲍鱼、海胆、海螺等高档海珍品为主，于2006年上市。 今年10月30日，獐子岛突然发布公告称因遭遇北黄海异常的冷水团， 公司150万亩即将进入收获期的虾夷扇贝绝收，进而计提近8亿减值 准备，导致公司三季度归属于上市公司股东的净利润巨亏8.61亿元， 同比大减8429.37%。
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美国十大财务丑闻：
麦道夫丑闻---给投资者留下212亿美元现金损失； 雷曼兄弟---500亿美元变相贷款； 安然事件---股东损失740亿美元； 南方保健---27亿美元的会计舞弊案； 世界通讯---110亿美元的会计舞弊案； 泰科公司---高管偷窃1.2亿美元，虚报5亿多美元的收入； 萨蒂扬---10亿多美元诈骗案； 美国国际集团---17亿美元错误记账； 废品管理---19亿美元的虚假收入； 房地美---谎报盈利收入50亿美元；
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3、如何识别舞弊风险：
舞弊的一些迹象
1、会计异常 2、分析性异常迹象（交易发生的异常时间地点、执 行人异常、程序政策方法异常、规模过大过小、金额 过高过低等） 3、生活方式迹象（度假、别墅、汽车、珠宝、服装 等） 4、异常行为（和善的人变得好斗、独断等） 5、举报和投诉
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3、如何识别舞弊风险：
什么？
发生的事件的性质是什么？
什么时间？ 什么时候发生的？
在哪里？ 在什么地点发生的？
为什么？ 为什么发现（发生的原因）
谁？
涉及了什么人？
怎样？ （事情）是怎样发生的。
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3、如何识别舞弊风险：
谁实施了舞弊
两名男子走进一家银行。一个西装革 履、衣冠楚楚，手里提着一个考究的 黑色公文包，而另一个则头发凌乱， 穿着黑色短装皮夹克，手臂上刺满了 纹身，手里还抱着一个摩托车头盔。 你认为他们当中的哪一个更有可能令 银行出纳员上当受骗呢?
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3、如何识别舞弊风险：
舞弊审计常用的延伸性程序包括：
1．在一日之内或近期之内突击盘点两次现金。第一次盘点很容易让 舞弊者事先有所准备，而在出其不意的第二次盘点中，就可能发现贪 污或挪用行为。 2．对供应商及客户的调查。可以发现由企业采购部人员或其他人员 虚构的供应商，同时可以揭露一些由企业内部雇员虚构的客户。 3．特别函证支票的二次背书。如被背书人是否属于企业内部的授权 人，这就可能形成一条舞弊线索。 4．对应收账款的总账和明细账进行特别的加总核对。 5．测算现金收入送存银行拖延的时间。可以检查现金日记账，比较 现金收入和该笔收入解存银行的时间，如果发现时间有拖延又无法解 释原因，也许就意味着现金的挪用。
舞弊审计理论及方法 2016年7月
目录：
1 什么是舞弊 2 舞弊产生原因 3 如何识别舞弊风险 4 如何防范和治理舞弊问题
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国际历史上一些著名的舞弊案例：
01 1720年南海公司舞弊案
200多年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无方，公司效益一直 不理想。公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票 价格直线上升。事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审计了该公司的账 簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界 注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。
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3、如何识别舞弊风险：
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3、如何识别舞弊风险：
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3、如何识别舞弊风险：
招标过程中其他舞弊行为
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2、舞弊产生原因：
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2、舞弊产生原因：
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Байду номын сангаас、舞弊产生原因：
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2、舞弊产生原因： (一)、舞弊的动机
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2、舞弊产生原因：
(二)、舞弊的机会
(1)、信息不对称：
监管部门人员、审计部门人员掌握信息远远少于被审计单 位；
(• 2)、内部控制存在缺陷：
不相容职务的分离不充分，或独立审核不力； • 对高层管理人员财务支出(如差旅费、业务招待费)的审查薄 弱; • 对负责保管实物资产的员工的监督不力(如资产存放位置偏 远); • 对资产保管岗位的员工选聘不严格; • 对资产的会计记录不健全; • 交易(如采购)的授权审批制度不健全;
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3、如何识别舞弊风险：
舞弊审计常用的延伸性程序包括：
6．舞弊审计询问程序(Fraud Audit questioning，FAQ)。在进行询问时， 应做到谨慎，特别注意不要同有可能涉及舞弊的管理人员讨论舞弊的可能 性。可以在平常的审计中设计—些针对舞弊的常规问题，让相关人员解 答，这样就不会引起舞弊者充分的警觉，而内部审计人员也可以从这些问 题的解答中获得线索。 7．被怀疑对象财产净值的追踪分析。一旦舞弊行为已被发现，或确实值 得怀疑时，对怀疑对象就要进行个人财产的净值分析，即将他的个人资产 总额减去个人负债总额得到的净值进行期初期末比较，分析差额以及净值 变动的原因。 8．跟踪支出分析。这种分析类似于财产净值分析，只是比较方法不同。 将正常的收入同所有的支出进行比较，假如支出超越了合法收入，那么超 出部分也许就是舞弊所得。
到现在已过了一个多月，真相仍未浮出水面，“扇贝究竟去哪儿 了”“生不见贝、死不见尸”显得更加扑朔迷离。
各路媒体奔赴獐子岛挖掘真相，监管部门正在核查，獐子岛公司 也在进行各种解释。疑问主要集中在购苗账目能否公开、冷水团是 否确有其事、如何证明冷水团确实来过、扇贝苗是否掺假、上市公 司关联方是否挪用资金、到底是天灾还是人祸等？
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1、什么是舞弊：
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1、什么是舞弊：
ACFE 对 舞 弊 类 型 的 划 分
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1、什么是舞弊：
舞 弊 者 的 年 龄 分 布(ACFE )
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1、什么是舞弊：
舞弊类型及平均发现时间(ACFE )
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1、什么是舞弊：
从内部审计角度来讲：舞弊审计是指审计人员通过 信号侦查和实施舞弊检查，以揭露舞弊的具体细节、 损失金额、影响范围等为目标的审计；