基础会计第四章第一节

基础会计第四章第一节

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第一节资金筹集业务的核算

资产是企业从事生产经营活动的物资基础，资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是与资产相对应的来源渠道。企业筹集资金的主要渠道,一是投资者投入的资本,通常称为实收资本，属于所有者权益;二是向债权人借入的资金，属于企业的负债。

一、实收资本的核算

实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业的资本,是所有者权益的主要组成部分。企业的实收资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法入投入资本、个人投入资本和外商投入资本;按照投入资本的不同形态，分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。

1、设置账户

“实收资本”账户:该账户属于所有者权益类会计科目,用来核算和监督企业实收资本的增减变动及其结果。该账户贷方登记所有者投资的增加额,借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算。

2、接受现金资产投资的账务处理

企业收到的以货币资金投资的,应按实际收到的款项入账;

【例4－1】迪美公司于2009年12月31日成立,注册资本５０0０00元,同日收到甲公司投入本企业货币资金250 0０0元,乙公司投入迪美公司200 0０0元，款已存入银行。

这项经济业务的发生，一方面使迪美公司的银行存款增加４５００0０元；另一方面使甲公司对本企业的投资增加２５0 ００0元，乙公司对本企业的投资增加200００0元。因此,这项业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。银行存款的增加是资产的增加,应记入“银行存款”账户的借方;甲、乙公司对本企业投资的增加是所有者权益的增加,应记入“实收资本”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下。

借:银行存款 450 000

——乙公司2０0 0０0

３、接受非现金资产投资的账务处理

企业收到的以实物形式投资的，应按投资合同或协议约定的价值确定非现金资产的成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【例4-2】200９年12月31日迪美公司还收到甲公司作为投资投入本企业的办公设备一批，双方协议价50０0０元，与公允价值相等。

这项经济业务的发生,一方面使企业的固定资产增加50０00元，另一方面使甲公司对本企业的投资增加５0000元。因此，这项业务涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方;甲公司对本企业投资的增加是所有者权益增加,应记入“实收资本”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下。借:固定资产——办公设备 500０0

贷:实收资本——甲公司50 0０0

4、实收资本的减少

《公司法》规定，公司成立后,股东不得抽逃出资。但符合《公司法》规定的,可以减少注册资本,如企业发生重大亏损、资本过剩、回购股份用于奖励职工等。公司减少注册资本，需要由董事会制定减资方案，经股东大会决议通过。公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额。公司减少注册资本应依法向公司登记机关办理变更登记。

有限责任公司减资的会计处理相对简单,

借:实收资本

贷:银行存款

股份有限公司发行的是股票,在减资时需要回购股票。这部分内容将在财务会计介绍。

二、借入资金的核算

企业在生产经营活动过程中，为了弥补生产经营周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金，从而形成企业的负债。企业借入的各种款项应该按期支

（一)短期借款的账务处理

短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在１年以内（含1年)的借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款本金三项主要内容。

1、设置账户

为了核算短期借款的取得和归还，核算中应设置以下账户。

(1）“短期借款”账户：该账户属于负债类科目,用来核算和监督企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内的借款的增减变动及结余信息。其贷方登记短期借款本金的取得，借方登记短期借款本金的归还，期末余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款本金。短期借款按照债权人的不同设置明细账。

（２)“财务费用”账户:该账户属于费用类会计科目,用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种费用，包括利息支出及相关手续费等。其借方登记发生的财务费用，贷方登记期末结转“本年利润”的财务费用,经过结转后期末该账户无余额。该账户应按财务费用项目进行明细核算。

（3）“应付利息”账户:该账户属于负债类会计科目，本科目核算企业按照合同约定应支付的利息。贷方登记应支付的利息，借方登记实际支付的利息。本科目期末贷方余额，反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。本科目应当按照存款人或债权人进行明细核算。

2、短期借款借入和归还的账务处理

【例4-３】迪美公司10月1日向银行借入期限为3个月期的借款150 00０元，存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加15０00０元;另一方面使企业的短期借款增加1５0000元。因此,这项业务涉及“银行存款”账户的借方和“短期借款”账户的贷方。应编制的会计分录如下。

借：银行存款 150000

贷:短期借款 150 ０00

这项经济业务的发生,一方面使企业的短期借款减少１５00０0元；另一方面使企业的银行存款减少１5000０元。因此，这项业务涉及“短期借款”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。应编制的会计分录如下。

借：短期借款 150 0０0

贷:银行存款 15０00０

3、计提短期借款利息以及支付利息的账务处理

短期借款必须按期还本付息，企业发生的利息费用，作为财务费用确认。根据权责发生制基础，当月发生的费用，无论是否支付，都应该作为当月的费用。由于短期借款利息一般是季末或归还借款时支付利息，因此,对当月发生的尚未支付的短期借款利息应采取预提的方式核算。但在实际工作中,为了简化核算,对支付的借款利息，如果金额不大,对当期损益不会产生过大的影响,则往往采取一次计息的方式,即在支付利息时直接作为支付

月份的财务费用处理。

【例4－５】迪美公司1０月末预提短期借款利息５０0元。

企业按照权责发生制基础,预提1０月份短期借款利息,短期借款利息属于企业的财务费用，而预提的本月财务费用属于当期负担，但不在当期支付,因而形成企业的一项负债,属于企业的应付利息。这项经济业务的发生，一方面使财务费用增加500元;另一方面使应付利息增加500元。因此，这项业务涉及“财务费用”账户的借方和“应付利息”账户的贷方。应编制的会计分录如下。

借：财务费用 5０0

贷：应付利息 500

该企业在11月末还需预提短期借款利息500元,其编制的会计分录与10月份的相同。【例4－6】迪美公司在12月末用银行存款实际支付短期借款利息1 ５00元。

企业在１2月份时用银行存款支付了第四季度的短期借款利息,其中10、11月份借款利息已经预提，属于企业应付利息这项负债的减少，12月份的短期借款利息直接记入当期的