会计功能及含义

会计功能及含义

一、争论的回归及观点的提出

新的经济环境给会计带来了新的挑战。一方面会计信息过量，另一方

面企业和市场所需要的真正有效的信息却存有很大的缺口，企业的工

作中心由财务管理变为营销，会计信息被包括在管理系统之中，企业

经营从追求利润变为追求价值增值，会计的地位所以出现了与企业和

市场要求不相称的下降局面。为了会计的生存发展，我们必须重新审

视会计的功能定位。作者认为，会计的角色偏差主要在于脱离了经济

对它的需求，会计的功能定位也应以市场和企业的经济需求为标准。

一个企业的生存和发展取决于它能否获取和有效使用要素资源并把它

转化为企业的价值。所以，企业的生存要面对两头要素市场和消费者，它要把要素资源转换为消费需要的产品以满足社会生存发展的需要，

这也正是企业存有的价值所在。企业要实现高效资源转换的功能，必

须能够有效获取资源和使用资源。会计就是为了满足企业获取和使用

资源需要而存有的。第一，它能充当企业在市场上实行资源配置的信

号灯，减少企业的交易成本；第二，它的作用也是提升企业内部资源

使用效率。科斯说过，企业和市场互相替代，如果企业不能有效实行

资源的内部配置，那么它将被外部市场所代替。也就是企业内部必须

存有一个“模拟市场”，通过激励来提升其内部资源使用的有效性。

会计通过划分责任主体的责、权、利激励他们有效的使用资源，充当

内部“模拟市场”价格信号灯。所以，会计的信号灯功能（在外部市

场和内部模拟市场）使它在整个社会经济中充当其他学科无法替代的

角色，这个功能应该是会计的本质功能。而会计在管理领域的作用应

该是其辅助功能，会计管理功能的大小最终应该以企业的需要为标准。如今经济环境的变化已经促使财务中心论向营销中心论转变，我们不

宜过度强调会计的管理功能。建立在财务数据之上决策的价值贬值就

是因为过度夸大和依赖会计信息的作用，而忽视了更有用的非财务信息。

从整个经济体系看，会计主要是充当资源配置信号灯的角色，这是会

计的本质功能，具有不可替代性。同时会计利用自己的信息优势也参

与企业资源管理活动，这是会计的拓展作用，它应该服从经济的需求。具体来说，会计应以市场和企业的经济需求为标准，实行准确的功能

定位，并根据经济环境的变化实行有效的调整，特别是对于会计的交

叉性学科——管理会计更要把握其辅助性而不是喧宾夺主。对会计学

科发展来说，经济需求这个标准具有极强的现实指导意义。下面我们

将依据经济需求原则，从企业和市场两个方面对会计的定位作进一步

讨论。

（一）会计的回归。会计职能和会计信息的膨胀使会计不堪重负，会

计系统相对市场毫无效率来说，这都是因为会计的职能被人为夸大，

超过了市场和企业对它的经济需要。会计应该回归于提供原始信息和

核心的会计程序的角色，而将剩余的功能交由更有效的市场。当前存

有的会计信息扭曲在很大水准上源于会计的角色错位。众多会计人在

发展会计的同时没有把握会计定位应以经济需求为原则的标准。

1、市场对会计的经济需求是由它的理性目标公度化所决定的。会计

通过对企业经济活动的度量把经营活动的手段（成本费用支出）和目

的（利润最大化）充分联系起来，使得从数字上考量经济理性目标实

现水准成为可能。会计同时把这个度量信息披露给市场，使高效企业

能够获得更多的资源而实现这种理性目标最大化，最终使得整个经济

达到理性化的目标。

2、企业对会计的经济需求有两个方面：第一个需求从本质上与市场

对会计的需求相同。根据科斯理论，企业和市场是相互替代者，企业

要获得与市场同样有效的资源使用水平，也必须使得内部责任主体的

理性行为公度化，这同样也需要通过会计的计量完成。上述需求给我

们提供了一个完善企业内部行为理性化的思路：像市场需要界定清楚

产权一样，内部责任主体也应转变为产权主体，企业产权主体可拓展

为所有者、经营者（MB0管理持有股票）、员工（人力资本的权益化）、企业本身（法人产权），这样才能真正调动各方主体积极性，达到高

效使用资源的效果。第二个是管理的需求。企业没有被市场完全替代

是因为企业有其自身的特点，那就是协调管理功能。管理是一个综合

的动态行为，也需要会计的参与。会计以披露的信息在管理这个动态

活动中起开头计划和结尾反馈作用，但会计仅仅一个参与者。

（二）会计在企业的定位。企业是一个吸纳资源和转换资源的组合体，它要解决两个问题：有效获取资源和高效利用资源。从经营者角度来看，企业管理行为涉及两个方面：一是面向外部市场实行决策；二是

对内形成一个激励和约束机制。通过界定所有者、经营者、员工以及

企业本身（企业是法人产权）的产权权利，解决委托代理关系的责、权、利问题，实现面向市场的决策目标。根据经济学观点，界定产权

的最好办法是内部行为外部化，也就是说把面向外部市场形成的有效

决策在企业内部执行，使得资源在企业每次流动都是一次价值增值，

每次业务活动都围绕价值增值实行。所以，从企业管理对象和目标来

讲企业管理行为涉及的两个方面能够归纳为一点：即把有效的市场决

策使用在内部的价值管理活动中。那么，会计在这个活动中应该扮演

一个什么角色呢？

第一，企业必须拥有像市场那样能够实行资源交换的内部价格机制，

否则就会被市场所代替。所以企业应该形成一个内部“模拟市场”，

在这个“模拟市场”中会计应具有传递内部价格信号的功能。具体来说，就是制定内部各责任单位的预算以及度量每一部门对企业的经济

贡献，界定出有效的业务活动和无效的业务活动。我国理论界一般把

会计在企业中这个功能叫做控制功能，作者认为不妥。从本质上讲会

计在企业中仅仅充当内部价格信号的传递者，这和在市场充当资源配

置信号灯具有很大的相似性。会计不应该在充当标准提供者的同时充

当标准的评判者（如赋予会计监督功能），否则，就会引起会计功能

的错位。就像在市场上会计仅仅披露信息，信息的评判由审计确认和

市场最终决定，会计在企业内部“模拟市场”也只应该披露内部价格

信号，其评判由内部控制确认和企业的“模拟市场”最终决定。