第六章营业税税收筹划方法

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第六章营业税税收筹划方法
（九）销售不动产
• 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为， 包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着 物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使 用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营 业税。
• 自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与 接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行 为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不 征收营业税。
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• 单位或者个人将不动产或者土地使用权 无偿赠送其他单位或者个人，视同发生 应税行为按规定征税营业税；单位或个 人自己新建（以下简称自建）建筑物后 销售，其所发生的自建行为，视同发生 应税行为按规定征收营业税。
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五、营业税的税率
• 卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过 程中支付的各种费用和税金。买入价是 指购进原价，不包括购进过程中支付的 各种费用和税金，但买入价应依照财务 会计制度规定，以股票、债券的购入价 减去股票、债券持有期间取得的股票、 债券红利收入。
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• 所称外汇、有价证券、期货等金融商品 买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有
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• （3）自建行为和单位或个人将不动产无 偿赠与他人，由主管税务机关按照相关 规定核定营业额。
• 自建行为是指纳税人自己建造房屋的行 为。纳税人自建自用的房屋不纳税；如 纳税人将自建的房屋对外销售，其自建 行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售 不动产征收营业税。
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六、营业税的计税依据
• （一）计税依据的一般规定 • 营业税的计税依据的营业额。营业额是
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或 者销售不动产向对方收取的全部价款和 价外费用。
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（二）计税依据的具体规定
• 1、交通运输业 • 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位
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（三）金融保险业
• 金融保险业是指经营金融、保险的业务。 • （1）金融是指经营货币资金融通活动的
业务，包括贷款、融资租赁、金融商品 转让、金融经纪业和其他金融业务。以 货币资金投资但收取固定利润或保底利 润的行为，也属于这里所称的贷款业务。
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• 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受 单位或者个人在境内
• 所转让或者出租土地使用权的土地在境内 • 所销售或者出租的不动产在境内
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• （2）上述应税劳务是指属于交通运输业、 建筑业、金融保险业、邮电通信业、文 化体育业、娱乐业、服务业税目征收范 围的劳务。加工和修理修配劳务属于增 值税的征税范围，因此不属于营业税的 应税劳务。
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• （5）单位和个人受托种植植物、饲养动 物的行为，应按照营业税“服务业”税 目征收营业税，不征收增值税、上述单 位和个人受托种植植物、饲养动物的行 为是指，委托方向受托方提供其拥有的 植物或动物，受托方提供种植或饲养服 务并最终将植物或动物归还给委托方的 行为。
• （4）单位或者个人进行演出，由他人售票的， 其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪 人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以 售票者为扣缴义务人。
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• （5）分保险业务，其应纳税款以初保人 为扣缴义务人。
• （6）个人转让专利权、非专利技术、商 标权、著作权、商誉的，其应纳税款以 受让人为扣缴义务人。
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• (3)交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属 于营业税征收范围，应按“服务业”税目中的 “租赁”项目征收营业税。
• （4）酒店产权式经营业主在约定的时间内提 供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产 权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得 的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根 据有关税收法律、行政法规的规定，应按照 “服务业----租赁业”征收营业税。
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3、金融保险业
• （1）贷款业务的营业额为贷款利息收入 （包括各种利息、罚息等）。
• （2）经中国人民银行、商务部批准经营 融资租赁业务的单位，融资租赁以其向 承租者收取的全部价款和价外费用（包 括残值）减去出租方承担的出租货物的 实际成本后的余额，以直线法折算出本 期的营业额。计算方法为：
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（八）转让无形资产
• 转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使 用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标 权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影 拷贝、转让著作权和转让商誉。
• 自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参 与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险 的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权 的也不征收营业税。
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• 实际成本=货物购入原价+关税+增值税+ 消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给 境外的外汇借款利息支出和人民币借款 利息
• （3）外汇、有价证券、期货等金融商品 买卖业务，以卖出价减去买入价的余额 为营业额。即
• 营业额=卖出价-买入价
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（六）娱乐业
• 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务 的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK 歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、 保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所， 以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供 服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮 食服务及其他各种服务也按照娱乐业征 税。
第六章营业税税收筹划 方法
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2020/11/28
第六章营业税税收筹划方法
第一节 营业税的基本规定
• 一、营业税的概念 • 营业税是以在我国境内提供应税劳务、
转让无形资产或销售不动产所取得的营 业额为课税对象而征收的一种商品劳务 税。
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• 营业税属传统商品劳务税，实行普遍征收，计 税依据为营业额全额，税额不受成本、费用高 低的影响，对于保证财政收入的稳定增长具有 十分重要的意义。现行营业税征税范围为增值 税征税范围之外的所有经营业务，因而税率设 计的总体水平一般较低。但由于各经营业务盈 利水平高低不同，因此，实际税负设计中，往 往采取按不同行业、不同经营业务设立税目、 税率的方法，实行同一行业同税率，不同行业 不同税率。
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（五）文化体育业
• 文化业是指经营文化活动的业务，包括 表演、播映、经营游览场所和各种展览、 培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、 讲演、报告会，图书馆的图书和资料的 借阅业务等。
• 体育业是指举办各种体育比赛和为体育 比赛或体育活动提供场所的业务。
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（七）服务业
• （1）服务业是指利用设备、工具、场所、 信息或技能为社会提供服务的业务，包 括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、 仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。
• （2）单位和个人在旅游景点经营索道取 得的收入按“服务业”税目“旅游业” 项目征收营业税。
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（二）以营业额为计税依据，计 算方法简便
• 营业税的计税依据为各种应税劳务收入 的营业额、转让无形资产的转让额、销 售不动产的销售额（三者统称为营业 额），税收收入不受成本、费用高低的 影响，收入比较稳定。营业税实行比例 税率，计征方法简便，便于征收。
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三、营业税的纳税人
• （一）纳税义务人 • 在中华人民共和国境内提供应税劳务、
转让无形资产或者销售不动产的单位和 个人，为营业税的纳税义务人。
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• （1）在中华人民共和国境内是指税收行政管 辖权的区域。具体情况为：
• 提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内
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（二）扣缴义务人
• （1）委托金融机构发放贷款的，其应纳 税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴 义务人。
• （2）纳税人提供建筑业应税劳务时应按 照下列规定确定营业税扣缴义务人：
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• 建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承 包人为扣缴义务人。
• 营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的 比例税率，具体规定为：
• （1）交通运输业、建筑业、转让无形资产、 文化体育业，税率为3%
• （2）服务业、销售不动产、转让无形资产， 税率为5%
• （3）金融保险业税率为5% • （4）娱乐业执行5%--20%的幅度税率，具体适
用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府 根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。
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四、营业税的税目
• 营业税的税目按照行业、类别的不同分 别设置，现行营业税共设置了9个税目。
• （一）交通运输业 • 交通运输包括陆路运输、水路运输、航
空运输、管道运输和装卸搬运五大类。
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Байду номын сангаас
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（二）建筑业
• 建筑业是指建筑安装工程作业等，包括 建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作 业等项目内容。但自建自用建筑物，其 自建行为不是建筑业税目的征税范围。 出租或投资入股的自建建筑物，也不是 建筑业的征税范围。
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（三）按行业设计税目税率
• 营业税和其他流转税税种不同，它不按 商品或征税项目的种类、品种设置税目、 税率，而是从应税劳务的综合性经营特 点出发，按照不同经营行业设计不同的 税目、税率，即行业相同，税目、税率 相同；行业不同，税目、税率不同。营 业税税率设计的总体水平也较低。
或者个人的，以其取得的全部价款和价 位费用扣除其支付给其他单位或者个人 的运输费后的余额为营业额。
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2、建筑业
• （1）建筑业的总承包人将工程分包或者 转包给他人，以工程的全部承包额减去 付给分包人或者转包人的价款后的余额 为营业额。
• （2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰 劳务）的，其营业额应当包括工程所用 原材料、设备及其他物资和动力价款在 内，但不包括建设方提供的设备的价款。
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（四）邮电通信业
• 邮电通信业是指专门办理信息传递的业 务，包括邮政、电信。邮政是指传递实 物信息的业务，包括传递函件或包件
（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮
务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。 电信是指用各种电传设备传输电信号而
传递信息的业务，包括电报、电传、电
话、电话机安装、电信物品销售及其他 电信业务。
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第六章营业税税收筹划方法
二、营业税的特点
• （一）征税范围广、税源普遍 • 营业税的征税范围包括在我国境内提供应税劳
务、转让无形资产和销售不动产的经营行为， 涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。第 三产业直接关系着城乡人民群众的日常生活， 因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。 随着第三产业的不断发展，营业税的收入也将 逐步增长。
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• 融资租赁，也称金融租赁，是指经中国 人民银行或商务部批准，可从事融资租
赁业务的单位所从事的具有融资性质和 所有权转移特点的设备租赁业务。
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• （2）保险是指将通过契约形式集中起来 的资金，用以补偿被保险人的经济利益 的活动。
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• 纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之 一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以 建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：a、 纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同） 工程提供建筑业应税劳务的；b、纳税人在劳 务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。
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第六章营业税税收筹划方法
• （3）境外单位或者个人在境内发生应税行为 而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人 为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者 购买者为扣缴义务人。