第三章 固定资产1——固定资产的确认和初始计量

第三章固定资产

第一节固定资产的确认和初始计量

一、固定资产的确认：

1. 固定资产的定义：

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

出租是指以经营租赁方式出租的机器设备等，以经营租赁方式出租的建筑物属于投资性房地产。

（2）使用寿命超过一个会计年度。

2. 固定资产的确认条件：

一项资产如要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义，其次还要符合固定资产的确认条件：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。

3. 固定资产确认条件的具体运用：

（1）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或获得更多的经济利益，或将减少企业未来经济利益的流出。

（2）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。如，飞机的引擎。

二、固定资产的初始计量：

固定资产应该按照成本进行初始计量。

固定资产的成本：指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费、安装成本等。也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额，以及应分摊的其他间接费用。

（一）外购固定资产：

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归于该项资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等（员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益）。

外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

1. 购入不需要安装的固定资产：

借：固定资产（生产经营用动产）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

2.购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目进行核算

借：在建工程（生产经营用动产）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款 / 应付职工薪酬等

该固定资产达到预定可使用状态后，转入固定资产：

借：固定资产（生产经营用动产）

贷：在建工程（生产经营用动产）

3. 外购固定资产的其他情形：

（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。

典型例题：（未知概念见例题后扩展知识）

甲公司2014年1月1日从乙公司购入N型机器设备作为固定资产使用，该机器设备已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器设备的总价款为2000万元，分3年支付，2014年12月31日支付1000万元，2013年12月31日支付600万元，2014年12月31日支付400万元。假定3年期银行借款年利率为6%。已知：（P/E，6%，1）=0.9434；（P/E，6%，2）=0.8900；（P/E，6%，3）=0.8396。

要求：编制甲公司2014年至2016年与购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款相关的会计分录。

解：（1）2014年1月1日，

固定资产入账价值 = 1000×0.9434+600×0.89+400×0.8396=1813.24（万元）；

长期应付款入账价值为2000万元；

未确认融资费用 = 2000-1813.24=186.76（万元）。

借：固定资产—— N型机器设备 1813.24

未确认融资费用 186.76

贷：长期应付款——乙公司 20000

（2）2014年12月31日，未确认融资费用摊销额 = 1813.24 × 6% =108.79（万元）

借：财务费用——融资费用 108.79

贷：未确认融资费用 108.79

借：长期应付款——乙公司 1000

贷：银行存款 1000

（3）2015年12月31日，未确认融资费用摊销额 =[(2000-1000)-(186.76-108.79)]×6% =55.32（万元）

借：财务费用——融资费用 55.32

贷：未确认融资费用 55.32

借：长期应付款——乙公司 600

贷：银行存款 600

（4）2016年12月31日，未确认融资费用摊销额 =186.76-108.79–55.32 =22.65（万元）借：财务费用——融资费用 22.65

贷：未确认融资费用 22.65

借：长期应付款——乙公司 400

贷：银行存款 400

例题扩展概念：

（1）A是年金，P是现值，F是终值。

P/A是已知年金求现值，P/F是已知终值求现值。

P/A指的是年金现值，如果现金流量有多期，且每期的现金流量相同，此时计算现值时就应该使用年金现值。

P/F指的是复利现值，如果现金流量只有一期，对其进行折现时应该使用复利现值系数。

两者区分的关键是看现金流量是一期还是多期，如果是一期，就用复利现值P/F；如果是多期，且每期的数值相等，则使用年金现值，即P/A。

（2）未确认融资费用：

未确认融资费用账户所反映的内容，是融资租入资产（如固定资产、无形资产）或长期借款所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现的融资费用。换一个角度，我们可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。也可视为承租方必须向出租方支付的因融资而产生的利息，因为融资租赁本身就包含了融资的目的。（内容以后章节延伸，此处只略作介绍）

未确认融资费用，是因为融资租入资产和长期借款等，在租赁各期内分摊的未实现的融资费用，也可以说是由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。它是长期应付款的备抵科目。

融资购入类资产的入账价值= 购入时支付总价款的现值

未确认融资费用= 价款总额–融资购入类资产的入账价值

各期应摊销的未确认融资费用=（长期应付款余额- 未确认融资费用余额）×实际利率

（二）自行建造固定资产：

自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予以资本化的借款费用、应分摊的间接费用等。

企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。

企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。

1. 自营方式建造固定资产：