会计基础 第十章 财务报表

第十章财务报表
本章内容用学习要求：
1. 了解财务报表的概念与分类；
2. 熟悉财务报表编制的基本要求、熟悉资产负债表的列示要求与编制方法、熟悉利润表的列示要求与编制方法；
3. 掌握资产负债表、利润表的作用。

第一节财务报表概述
一、财务报表的概念与分类
（一）财务报表的概念（组成部分）
（1）资产负债表：→反映企业在某一特定日期的财务状况（静态会计报表）
（2）利润表；→反映企业在某一期间的经营成果
（3）现金流量表；→反映企业在某一期间的现金流量情况
（4）所有者权益变动表；→反映企业当期的所有者权益变动情况
（5）附注。

→对会计报表中具体项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。

财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。

（四表一附注）
（二）财务报表的分类
1、按其编报期间不同分为中期财务报表和年度财务报表；
（1）中期报表，是指短于一个年度的报告期间，有月报、季报、半年报。

中期财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。

（2）年度报表，是指以公历1月1日至12月31日为期间的报表。

年度报表一般包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注等内容。

（四表一附注）
2、按其编报主体不同分为个别财务报表和合并财务报表。

（1）个别财务报表，仅反映企业自身的情况。

（2）合并财务报表，以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，由母公司编制的反映企业集团的情况。

二、财务报表编制的基本要求
（一）以持续经营为基础编制
企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则--基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。

以持续经营为基础编制财务报表不再合理，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、原因和财务报表的编制基础。

（二）按正确的会计基础编制
除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。

（三）至少按年编制财务报表
企业至少应当按年编制财务报表。

年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。

（企业刚成立，年度中间开业的情形）
（四）项目列报遵守重要性原则
1、重要性的运用要依赖职业判断，从项目的性质和金额大小两方面加以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。

（1）判断项目性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；
（2）判断项目金额大小的重要性，应当考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。

2、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目可以合并列报。

3、性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。

比如原材料、在产品等项目在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此可以合并列报，合并之后的类别统称为“存货”在资产负债表上列报。

4、某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，则应当在附注中单独披露。

（项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注）
5、《企业会计准则第30号--财务报表列报》规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。

其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。

（无论是财务报表列报准则规定的单独列报项目，还是其他具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报）
（五）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性
财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，除会计准则要求改变财务报表项目的列报或企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息外，不得随意变更。

（这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等方面，是为了可比性）（六）各项目之间的金额不得相互抵销
1、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。

这是因为，如果相互抵销，所提供的信息就不完整，信息的可比性大为降低，难以在同一企业不同期间以及同一期间不同企业的财务报表之间实现相互可比，报表使用者难以据以做出判断。

比如，企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，如果相互抵销就掩盖了交易的实质。

再如，收入和费用反映了企业投入和产出之间的关系，是企业经营成果的两个方面，为了更好地反映经济交易的实质、考核企业经营管理水平以及预测企业未来现金流量，收入和费用不得相互抵销。

以下两种情况不属于抵销：
2、一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示，但具有重要性的除外。

3、资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销。

解析：资产计提的减值准备，实质上意味着资产的价值确实发生了减损，资产项目应当按扣除减值准备后的净额列示，这样才反映了资产当时的真实价值，并不属于上面所述的抵销。

4、非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。

解析：非日常活动并非企业主要的业务，且具有偶然性，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以收入和费用抵销后的净额列示，对公允反映企业财务状况和经营成果影响不大，抵销后反而更能有利于报表使用者的理解。

因此，非日常活动产生的损益应当以同一交易形成的收入扣减费用后的净额列示，并不属于抵销，例如非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的余额列示。

（七）至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据（可比信息的列报）
1、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。

2、财务报表的列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。

对可比数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。

（八）应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息，至少披露下列各项（报表格式）：
（1）编报企业的名称；
（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；
（3）人民币金额单位；
（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。

三、财务报表编制前的准备工作
（1）严格审核会计账簿的记录和有关资料；
（2）进行全面财产清查、核实债务，并按规定程序报批，进行相应的会计处理；
（3）按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；
（4）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；
（5）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况等。

第二节资产负债表
一、资产负债表的概念与作用
1、资产负债表，是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。

（也是一种静态报表）
2、资产负债表的作用：
（1）通过对报表各项目金额及其相关比率的分析，可以了解企业的资产状况、短期偿债能力、长期偿债能力利润分配能力等。

（2）资产负债表可以提供企业的资产、负债、所有者权益的全貌。

二、资产负债表的列示要求
1．分类别列报
资产负债表列报，最根本的目标就是应如实反映企业在资产负债表日所拥有的资源、所承担的负债以及所有者所拥有的权益。

因此，资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。

2．资产和负债按流动性列报
资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

流动性，通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短来确定。

按照财务报表列报准则的规定，应先列报流动性强的资产或负债，再列报流动性弱的资产或负债。

银行、证券、保险等金融企业由于在经营内容上不同于一般的工商企业，导致其资产和负债的构成项目也与一般工商企业有所不同，具有特殊性，金融企业的有些资产或负债无法严格区分为流动资产和非流动资产。

在这种情况下，往往按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息，因此金融企业可以大体按照流动性顺序列示资产和负债。

3．列报相关的合计、总计项目
资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目；负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。

资产负债表遵循了“资产＝负债＋所有者权益”这一会计恒等式，把企业在特定时日所拥有的经济资源和与之相对应的企业所承担的债务及偿债以后属于所有者的权益充分反映出来。

因此，资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目，并且这二者的金额应当相等。

三、我国企业资产负债表的一般格式
资产负债表的格式有账户式和报告式两种，我国《企业会计准则》规定采用账户式结构，即左侧列示资产；右侧列示负债和所有者权益，且“资产=负债+所有者权益”。

资产负债表由表头和表体组成：
（1）表头——报表名称、编表单位名称、资产负债表日和人民币金额单位。

（2）表体——资产、负债、所有者权益的内容，是主体和核心部分。

资产和负债按照流动性排列，所有者权益项目按稳定性排列；
四、资产负债表编制的基本方法
（一）“年初余额”栏：根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏一致。

如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。

（二）“期末余额”栏：根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列，具体方法如下：
1、根据一个总账科目或几个总账科目的余额计算填列：
如交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预计负债、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积等。

固定资产清理：借方余额以正数列示，贷方余额以负数列示；
应交税费：贷方余额以正数列示，借方余额以负数列示；
根据几个总账科目的余额计算填列：（将几个总账科目的余额合计起来）
如货币资金= 库存现金+银行存款+其他货币资金
未分配利润= 本年利润+利润分配（贷方余额为正数，借方余额为负数）
2、根据明细账科目余额计算填列（只根据明细科目的余额来算）
如：应收账款=（应收账款+预收账款）明细借方余额合计-坏账准备
预付账款=（应付账款+预付账款）明细借方余额合计-坏账准备
应付账款=（应付账款+预付账款）明细贷方余额合计数
预收账款=（应收账款+预收账款）明细贷方余额合计数
3、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列
如长期借款=长期借款- 一年内到期的长期借款；
一年内到期的长期借款计入“一年内到期的非流动负债”。

例如：企业2012.01.01，借入4年期的借款100万元；
2013.01.01，借入4年期的借款100万元；
2014.01.01，借入3年期的借款100万元；
所有借款都尚未归还，在2014.12.31日编制资产负债表时：“长期借款”报表项目=100+100=200万元，2012年01.01日借入的款项还有1年将到期，应列入“一年内到期的非流动负债”中，属于流动负债。

长期待摊费用=长期待摊费用- 一年内摊销的数额
一年内摊销的数额应计入“一年内到期的非流动资产”中。

应付债券=应付债券- 一年内到期的应付债券
4、根据总账科目余额减去其备抵项目后的净额填列
如：固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备
无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备
5、综合运用上述方法分析填列
如：“存货“报表项目=原材料+库存商品+生产成本+低值易耗品+材料采购+周转材料+委托加工物资+委托代销商品-受托代销商品款-存货跌价准备+（-）材料成本差异+（-）商品进销差价（备注：借+，贷-）
资产负债表常考项目的计算公式汇总
第三节利润表
一、利润表的概念与作用
1、概念：
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。

（动态报表）
2、利润表的作用：（多选题）
（1）反映一定会计期间收入的实现情况；
（2）反映一定会计期间的费用耗费情况；
（3）反映企业经济活动成果的实现情况，据以判断资本保值增值等情况。

通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势。

二、利润表的列示要求
三、我国企业利润表的一般格式
利润表有多步式和单步式两种，我国采用多步式。

利润表通常包括表头和表体两部分。

（1）表头应列明报表名称、编表单位名称、财务报表涵盖的会计期间和人民币金额单位等内容；
（2）利润表的表体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程，是利润表的核心。

四、利润表编制的基本方法
（一）“上期金额”栏：应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。

如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。

（二）“本期金额”栏：根据损益类科目的本期发生额分析填列。

利润表中常考项目的计算公式：
（1）营业收入=主营业务收入+其他业务收入
（2）营业成本=主营业务成本+其他业务成本
（3）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（或减损失）＋投资收益（或减损失）（亏损以“－”号填列）
（4）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（亏损以“－”号填列）
（5）所得税费用＝利润总额×税率（一般企业的所得税税率都是25%）
（6）净利润＝利润总额－所得税费用（净亏损以“－”号填列）
（1）财务费用（如为贷方金额表示收益，以“－”号填列）
（2）公允价值变动损益（如为借方金额表示净损失，以“－”号填列）
（3）投资收益（如为借方金额表示净损失，以“－”号填列）
【例1】华天公司为增值税一般纳税企业，主要生产和销售甲产品和乙产品，增值税税率为17％。

该公司所得税税率25%，城建税教育费附加略。

该公司2008年11月发生以下经济业务：
（1）对外销售乙产品1 600件，单价50元，增值税率17%，款项已存入银行。

（2）对外销售甲产品2 000件，单价80元，增值税率17%，款项尚未收回。

（3）收到职工张某因违反公司制度而支付的罚款500元。

（4）结转已销售的甲、乙产品的实际生产成本，甲产品单位成本50元，乙产品单位成本35元。

（5）通过银行转账支付上述销售乙产品的运杂费5 000元。

（6）从银行提取现金，支付生产工人工资30 000元，行政管理人员工资10000元；专设销售机构的人员工资5 000元。

（7）销售多余材料500公斤，单价20元，增值税税率17％，款项尚未收到。

该材料单位成本为16元。

解题思路：找出每个业务涉及到的损益类科目的发生额。

（1）主营业务收入=1600*50=80000
（2）主营业务收入=2000*80=160000
（3）营业外收入=500
（4）主营业务成本=2000*50+1600*35=156000
（5）销售费用=5000
（6）管理费用=10000，销售费用=5000
（7）其他业务收入=500*20=10000，其他业务成本=16*500=8000
营业收入=80000+160000+10000=250000
营业成本=156000+8000=164000
营业利润=250000-164000-5000-10000-5000=66000
利润总额=66000+500=66500
净利润=66500*0.75=49875
则华天公司2008年11月份利润表的下列报表项目金额为：
（1）营业收入（）元；（2）营业成本（）元；
（3）营业利润（）元；（4）利润总额（）元
（5）净利润（）元。

【答案】（1）250000 （2）164000 （3）66000 （4）66500 （5）49875。