论财务报告的未来发展趋势(1)

论财务报告的未来发展趋势(1)

摘要：进入21世纪以来，随着客观环境的变迁和时代的飞速发展，“越来越多的证据显示社会和经济变革对会计实践和会计思想有很大影响……迫使会计界采用新的会计方法和新的会计思想。”财务报告使用者的需求也发生了变化，传统的财务报告已越来越无法满足财务信息使用者的信息需求，本文针对现行财务报告体系所存在的缺陷和不足，借鉴国内国际研究成果，论述了现行财务报告体系的未来发展趋势，并提出相应的改进建议，以使会计披露得以更完善的发展。关键词：财务报告会计环境发展趋势

一、财务报告的涵义

财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的书面文件，它是企业管制信息披露的主要组成内容。财务报告是财务信息的传递手段和表达方式。财务信息是以货币形式的数据资料为主，结合其他资料，表明资金运动的状况及其特征的经济信息。随着社会环境和经济环境的发展，财务报告提供信息的内容与方式也在不断变化。

国务院XX年颁布的《企业财务会计报告条例》认为，财务会计报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告，由会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表应当包括资产负债表、

利润表、现金流量表及相关附表。

在西方，财务信息的会计披露经过了以账簿披露为主体（十二世纪到十五世纪）、以财务报表披露为主体（十五世纪到二十世纪六、七十年代）和以财务报告披露为主体（二十世纪六、七十年代至今）的三个时期，财务报告的产生及每一次发展变化无一不是会计环境变化的结果，当经济、法律、社会文化、政治、科学技术以及自然环境发生变化的时候，同时也对财务报告的实质内容及形式提出了更多、更高的要求，它们对财务报告的影响或早或晚、或多或少，使得财务报告在不断发展变化着，以更好地适应着财务信息使用者的信息需求。

二、会计环境的含义和内容

亨德里克森在《会计理论》一书中提到“越来越多的证据显示社会和经济变革对会计实践和会计思想有很大影响。二十世纪六十和七十年代曾发生很多环境变动，都直接和间接地影响了会计师的工作，迫使会计界采用新的会计方法和新的会计思想。”环境的不断变化使得会计信息的披露方式由十二世纪的复式簿记发展到今天的财务报告体系，而又是环境的变化使得现行的财务报告体系暴露出了很大的缺陷。

之所以财务报告在现实的应用中产生很明显的缺陷，是因为它不能够满足环境的变化。会计环境是指会计赖以产生、存在和发展的各项条件的总和，它包括存在于会计主体内的

会计内环境和存在于会计主体外的会计外环境。生产实践中与会计相关的内容称为会计外环境，而会计实践则称为会计内环境，会计环境是会计内环境与外环境的有机结合，内环境决定了会计本质、职能、程序和方法；外环境决定了会计目标、会计信息的质量特征、影响会计的程序和方法。

三、现行财务报告存在的局限性

（一）现行财务报告偏重于揭示存货、机器设备等有形资产的财务信息，而对知识资本、人力资源、自创商誉等无形资产的财务信息揭示不足。随着以技术为动力的知识经济时代的到来，知识成为经济发展的第一要素。在知识经济中，信息是很重要的资源，人类付出的脑力劳动将会创造越来越多的价值，企业产品价值构成中的技术成分也将占据很大的比例。无形资产的相关信息反映了企业未来的潜力、发展前景，非常有利于财务信息使用者的经营决策。如果不对这些信息进行充分披露，将会影响到会计信息的公允性和适当性。

（二）现行财务报告披露偏重于财务信息的披露，而对非财务信息的披露不足。由于企业间竞争的加剧，诸如产品销售渠道、市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务、企业经营业务、资产范围与内容、主要竞争对手以及企业发展目标、企业管理当局的分析评价、有关股东和主要管理人员的信息、企业管理能力、职员结构及主要职员素质等非财务信息显得越发重要。非财务信息不仅是企业管理者的有关

政府部门了解企业，并加强对企业管理所需要的信息，也是投资人、债权人等其他利害相关者分析企业未来发展前景所必须的信息，缺少了这部分信息，他们对企业未来的盈利分析必然会受到影响，也就难以达到财务报告真实公允反映财务状况的目标，从而更无法对企业的经营活动作出全面揭示，所以，企业应该将相关的非财务信息作为我国财务报告体系的有机组成部分。

（三）现行财务报告偏重于反映企业历史经济活动的财务信息，而对未来经济活动的披露不足，缺乏前瞻性财务信息对经营业务风险性和不确定性的反映。现行的财务报告主要提供以历史成本为主的财务信息，缺少有关企业在长期的经营过程中面临的重大风险与报酬机会以及种种不确定性的财务信息的披露，缺少能够对决策有用的、体现企业现在及未来的财务状况和经营成果的预测性信息的披露。这使得现行财务报告无法反映企业未来的经营成果及财务状况。由于估计和判断的客观存在，“不确定性”充斥着整个会计处理过程。如：FASB对资产的定义：某一特定的主体由于过去的交易和事项而获得和控制的可能的未来的经济利益（SFACNo.6Par25）。“可能”一词中就含有“不确定性”的意思。随着我国资本市场的日益发展和完善，不确定性信息比以前更多、更突出，投资者和潜在投资者需要的是企业的前瞻性财务信息和预测性财务信息，这些能够反映企业未来

财务潜力的信息对会计信息使用者来说更为重要。

（四）现行财务报告很少涉及社会责任方面的内容，不能全面反映企业所承担的社会责任履行情况，忽视了企业与周围自身环境的关系方面的信息，只侧重于反映企业自身的经营业绩。知识经济是可持续发展的经济，企业的生产经营活动必须兼顾经济的增长与社会责任的承担，要求企业在取得经济效益的同时，要对因自身原因造成的资源损耗、人员消耗、土地利用和环境污染等问题进行核算和计量，并对这些信息予以披露，而这样导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产，所以，企业财务报告中应加入经济责任观念。从会计角度来讲，较为系统地专门研究作为“可持续发展”问题核心之一的自然资源形成、开发、运用、存储、保护和再生产的经济效益核算问题，具有很强的现实意义。

（作者：3COME未知本文来源于爬虫自动抓取，如有侵犯权益请联系service@立即删除）