流动负债核算与应付债券核算

一.流淌负债核算？

答:流淌负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。商业企业的流淌负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、预提费用等。

1短期借款的核算

短期借款是指企业为了补充企业经营所需的各项资金需要从银行或其他金融机构借入的，期限在一年以下的各种流淌借款。企业借入的期限在一年以下的外汇借款也在“短期借款”内核算，也可增设“外汇借款”账户。

a取得借款时：

借：银行存款

贷：短期借款——临时借款

b第1、第2两个月按月预提借款利息时：

借：财务费用——利息（

贷：预提费用——预提利息

c第3个月到期付给本息时：

借：短期借款——临时借款

财务费用——利息（第3个月利息）

预提费用——预提利息（第1、第2个月预提利息）

贷：银行存款

其他短期借款的核算方法与上述相同。

境外借款取得的外汇，能够按规定在外汇指定银行开立现汇账户，借记“银行存款——外汇存款”账户，贷记“短期借款——短期外汇借款”账户，并按当日外汇牌价折合为人民币记账。借款本息偿还时，可按规定手续，用人民币向外汇指定银行购汇偿还。还款时借记“短期借款——短期外汇借款”、“财务费用——利息支出”账户，贷记“银行存款”账户。如月底或还款时汇率变动，应调整汇兑损益。假如向境内外汇指定银行借款，则可按当日汇率向外汇指定银行结汇。

借入时：

借：银行存款——外汇存款

贷：短期借款——短期外汇借款

还款时

借：短期借款——短期外汇借款

财务费用——利息支出

贷：银行存款——外汇存款

还款时，汇率变动，调整汇率损益，作会计分录如下：借：汇兑损益

贷：短期借款——短期外汇借款

2、应付票据的核算

应付票据是指企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。商业汇票是以合法的商品交易为基础，由收款人或付款人签发，经付款人承兑的一种票据，可在同城或异地使用，付款期最长可达到9个月。商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应付票据是指企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。商业汇票是以合法的商品交易为基础，由收款人或付款人签发，经付款人承兑的一种票据，可在同城或异地使用，付款期最长可达到9个月。商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

企业开出、承兑的商业汇票应设置“应付票据”账户进行核算。开出、承兑时按票面金额记入贷方，到期承付时，按票面金额记入借方，余额在贷方，表示尚未到期的应付票据数额。应付票据的明细核算按照其收款人的姓名或收款单位名称列账，并应按应付票据的详细资料设置“应付票据备查簿”，登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或收款单位名称，以及付款日期和金额等。到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。应付票据的账务处理如下：

（1）．商业汇票通过出票承兑以后，应借记“商品采购”、“应交税金”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。（2）．银行承兑汇票在承兑时要按票面金额支付手续费，以财务费用列支。企业凭银行支款凭证支付时，借记“财务费用——手续费”账户，贷记“银行存款”账户。

（3）．应付票据分为带息应付票据和不带息应付票据两种。带息应付票据在到期时须按票面规定的利率支付利息，支付时借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。如利息金额较大，每月可预提应付利息，预提时借记“财务费用”账户，贷记“预提费用”账户；支付时，借记“预提费用”账户，贷记“银行存

款”账户。

（4）．承兑汇票到期时，商业承兑汇票应由付款人负责偿还，银行承兑汇票由承兑银行履行付款义务，将票款付给收款人，同时向付款人收取票款。承兑汇票到期付款时，假如付款人存款不足，付款人收到通知时，应将商业承兑汇票本息转入“应付账款”账户，将银行承兑汇票本息转入“银行借款”账户，借记“应付票据”和“财务费用”账户。同时银行应付款人还要收取一定的罚金，企业按通知将罚金以“营业外支出”支付，借记“营业外支出”账户，贷记“银行存款”账户。

3.应付账款核算

应付账款是企业因购买商品、材料物资和同意劳务供应等而付给供应单位的款项。

企业所发生的应付账款应设置“应付账款”账户核算。发生应付账款时记入贷方，偿还时记入借方，其余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款数额。其明细账按照供货单位设置。企业进口商品应付的外币货款等可在“应付账款”账户中设置“应付外汇账款”明细账或增设“应付外汇账款”账户核算。应付账款的账务处理如下：

1．购入商品、材料、物资等如已验收入库但未付款，可按

实际价或暂估价借记“库存商品”等账户，贷记“应付账款”账户。同意劳务供应时，借记有关费用账户，贷记“应付账款”账户。

2．企业偿还应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。如以商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。

3．企业应付账款经清理后发觉确实无法支付的，经批准核销时，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。

4．企业进口商品应付客户的远期货款及运费等以“应付账款——应付外汇账款”账户核算，收到单据时按当月（或当月1日）汇率借记“商品采购”账户，贷记“应付账款——应付外汇账款”账户；支付商品进价时，按支付日汇率以人民币向外汇银行办理支付，借记“应付账款——应付外汇账款”账户，贷记“银行存款”账户。付款及进口商品时的汇兑差额借记（或贷记）“汇兑损益”账户，贷记（或借记）“应付账款——应付外汇账款”账户。

［例］某商业公司向国外进口设备一台，价格10 000美元，合同规定接单后1个月付款，接到单据时美元汇率为8．30元，到期向外汇银行购汇时汇率为8．50元，月底汇率不动。会计分