经营租赁会计与融资租赁会计

第二章租赁会计

第一节租赁会计概述

一、租赁的的定义和特点

在约定的期限内，出租人将资产的使用权让予承租人而猎取租金的协议。

特点：使用权的让渡

二、有关概念的解释

（一）几个日期:租赁开始日、租赁期、租赁期开始日

租赁开始日与租赁期开始日的区不

租赁开始日：

租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就要紧条款作出承诺日中的较早者。在该日应当：

（1）将租赁认定为融资租赁或经营租赁

（2）在融资租赁下，确定租赁期开始日应当确认的金额租赁期开始日：

租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。

在该日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。

出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。

（二）几个金额

最低租赁付（收）款额、优惠续租（购买）选择权、（未）担保余值、资产余值、或有租金、履约成本

1 优惠购买和续租选择权的使用

2006年9月1日，A、B公司签订租赁合同：

（1）起租日：2007-01-01

（2）租期：2007-01-01-----2009-12-31

（3）每年末支付10万元

（4）情况一、期满后，承租人可每年支付2万元，续租两年。可能期满时该资产正常租金为8万元；情况二、承租人在2010年6月30日，能够300元购买该资产，可能购买权选择日该资产公允价值为6万元。确定租赁期。

2 或有租金的处理

或有租金具有不确定性，能够在发生时直接处理：

借：营业费用（或财务费用）

贷：银行存款（其他应付款）

[例] 公司与租赁资产相关的收入为120万，出租公司分享其中

的2%。

借：营业费用 2.4

贷：其他应付款 2.4

三、租赁的分类

（一）按风险与酬劳是否转移分类

（二）按租赁资产的资金来源分类

（三）按租赁对象分类

四、融资租赁与经营租赁的划分

（一）融资租赁

1、融资租赁的定义及特征

融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和酬劳的租赁。

风险和酬劳的转移与所有权的转移并不一定同步。其所有权最终可能转移，也可能不转移。

所有权转移是认定为融资租赁的充分条件，但不是必要条件。

2、融资租赁的认定标准

（1）租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款可能将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就能够合理确定承租人将会行使这种选择权。

（3）即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。75%

（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。90%（5）租赁资产性质专门，假如不做较大改造，只有承租人才能使用。

（二）经营租赁

经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。

特征：通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。

第二节经营租赁会计

一、经营租赁的一般处理程序：

（一）承租人：押金记“其他应收款”

租金记成本、费用科目

（二）出租人：押金记“其他应付款”

租金记“主营业务收入”

二、专门情况

出租人可能会给承租人优惠措施，如免租期、承担承租人某些费用等。

（一）在免租期时，比如，租期为两年，只支付20个月的租金，每月支付1万元，

则：一个月的租金费用为：20/24=0.83万元，即在提供有免租期时，应将租金总额在整个租赁期内平均摊销。

（二）出租人承担承租人的有些费用时，应将该费用从租金总额中扣除出去，并将租金余额在租赁期内进行分摊。

比如，租赁期为两年，租金20万元，在租赁期内发生了1万元的修理费用，本应由承租人负担，而现在被出租人负担了，则承租人每月应负担的租金 =（20－1）/24=0.79万元

第三节融资租赁会计

一、新旧准则的比较

租赁资产：账面价值公允价值

初始直接费用：计入当期费用计入资产价值

收入费用的计算方法：三个一个

准则用语：确认为当期收入或者费用计入当期损益

涉及的会计科目：

承租人---

固定资产——融资租入固定资产

长期应付款

未确认融资费用

出租人---

应收融资租赁款

未担保余值

未实现融资收益

融资租赁资产

租赁收入

二、承租人的账务处理

融资租赁下

借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值孰低）

未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款（最低租赁付款额）

1入账价值的确认和计量

入账价值的确认和计量

1 长期应付款的入账价值--最低租赁付款额

租赁合同规定的内容不同，则最低租赁付款额的构成也不同：假如租赁合同中没有规定优惠购买选择权，则承租人应支付或可能被要求支付的款项可能包括三个组成部分：

（1）每期要支付的租金；

（2）租赁期满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；

假如租赁合同中规定了优惠购买选择权，则则承租人应支付或可能被要求支付的款项包括：

（1）每期要支付的租金；

（2）承租人行使优惠购买选择权要支付的款项。

例：（ CPA考题）

甲企业采纳融资租赁方式租入设备—台。租赁合同要紧内容:(1）该设备租赁期为5年,每年支付租金5万元；(2）或有租金4万元；(3）履约成本3万元；(4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为( ）。