存货及成本

利安达信隆会计师事务所

Reanda, Beijing

内部教育训练资料

主讲人: 张峰璋会计师

October,2002

一、存货

(一)存货和销货成本之关系

成本乃为获得经济利益，而对财务或劳务之支出或耗用。经济利益在本期已实现者，其所支付的成本称为已耗成本(即主营业务成本)；经济利益在本期未实

现者，其所支付的成本，称为未耗成本当作资产(即存货)。

一般存货在买卖业泛指欲出售之商品；在制造业则包含直接或间接投入生产之原料、物料、在制造过程中之在制品及制造完成后之制成品；在房地产开发企

业有投入之在建工程、完工待售之房地等。主营业务成本在买卖业泛指买卖商品

之成本；在制造业则包含了投入之原、物料、人工成本、间接费用等；在房地产

开发企业则有土地成本及投入之工料成本及费用等。

(二)存货之查核目标

１．存货内部控制的妥善性

２．已人帐存货的有效性（存在及权利）

３．所有存货均经记载（完整性）

４．存货记录和所附明细表均计算正确并和总分帐核对相符（正确性）

５．存货是否经适当的评价

６．存货表达和揭露之足够性

存货的查核目标中有效性是最被重视的，会计师负有验证存货是否实体存在的责任，因此要求审计人员观察实地盘点存货以确证存货的有

效性和完整性是必然的。

(三)存货及主营业务成本之内部控制

就管理当局及审计人员之观点而言，健全的存货及主营业务成本内部控制是很重要的，不健全的内部控制提供了错误的成本资料，除财务报表之正确性令人

存疑外，管理当局根据此错误信息有可能作了错误的决策。

存货及主营业务成本的内部控制程序几乎含盖了公司产品制造和处理的一切职能，包括采购、验收、存储、发货、生产和装运都是与存货有关的实质职能，而成本会计制度和永续盘存记录则构成了记录职能。

１．采购职能

采购的适当内部控制，首先必须在组织结构方面授权公司的独立部门、具有采购一切原料和劳务的全权。采购、验收和记帐的职能应明确划分，由各独立部门负责。

一切采购均应填写预先顺序编号的正式订货单，并将副本分送会计部和验收部。为了增加验收人员独立清点所收商品数量的机会，送交验收部的副本上数量一栏宜加涂黑。买受人实际上即使利用电话订货，亦须填写正式的订货单并分送会计部及验收部。

２．验收职能

公司所收进的货品，均应毫无例外地经由独立于购、存储和运送等部门以外的验收部办理负责：(1)查明所收货物的数量，(2)查验其中有无损毁品或瑕疵品，(3)填写验收报告和(4)立即将所收货物送交仓储部。

３．存储职能

货物进入仓库，必须先行点数、检视然后签收；再由仓储部将收到和存储的数量通知会计部门，签收货品，确定了它本身应负的责任；通知会计室实际所存的货物，亦即复核了验收部的工作。

４．发货职能

仓储部对本身所控制的一切货品负责，故理应坚持：所有货品出仓，均须有预先编号的领料单。通统领料单一式参份：一份留存领料部门，另一份作为仓储部的收据。

５．生产职能

货品必须指定专人负责，通常为工厂中领班。因此，从原料运抵工厂时起，到制造完成送达制成品仓库止，必须由指定的领班控制以随时掌握住货品的所在地和处理情形。

在制品内部控制制度，包括各种经常性检查程序、俾可发现瑕疵品。这样，一方面有助于揭发生产系统中缺乏效率的所在；另一方面可防止因累积甚多终将成为废料成本而膨胀了在制品存货。

控制程序应确保制造程序中所产生的废料可以迅速通知会计部门，以便将在制品存货降低的价值记入帐册。废料也许具有重大的残值，故应另行处理并置于残料存货控制之下。

６．运送职能

只有在接到适当授权后方可装运货物，这授权通常为核准的销货通知单，但是运送职能尚包括退还瑕疵货品给原供货商在内。这时，授权或可由采购部门行政主管另以装运通知单的方式办理。

装运通知单一联送交仓储部，第二联留存装运部作为运送凭证，第三联作为包装单、随同货物（在外运时）送出。通知单必须先行顺序编号，并置于会计控制之下。

货物一经运出，装运部即在每份装运通知单的第四联后、黏附有关的货运凭证（诸如提单、搬运单、货运公司收据、运费通知单等）。然后将附有单据的装运通知单送往开发票部门作为向顾客缮开发票及帐单的依据。

７．成本会计制度

为了记录原料、物料的使用，为了查明在制品存货的内容和价值，以及为了核计制成品存货，合适的成本会计制度是必要的。这整制度由各种记录、通知单、领料单、计时卡和相关窗体所构成，用以正确记载原料在进入生产流程及在继续经由工厂制造程序变成制成品时的处理。成本会计制度同时亦可用以汇集投入在制品和制成品存货的人工成本和间接成本；因而成本会计制度成为存货内部控制的主干。

基本上所有相关之生产窗体均应经适当的控制,如生产通知单、领料单的授权、追踪及记载，计时卡经核算正确后才计算薪资，间接成本按照预定之分摊方法及比率摊入各产品中。而成本制度所产生的各项数字，应由总分类帐来控制。

８．永续盘存制

永续盘存记录构成了内部控制结构中最重要的部份。这些记录随时显示库存货物的数量，故对于采购、销售、生产规画等决策提供绝对必要的信息。

具有这种记录，方有可能建立每一个标准项目的最高、最低存量作为进货的指针。

采用永续盘存制能使公司控制持有超量存货的所造成的高持有成本，另又可减低缺货风险到最小的限度。透过再订购点、经济订购量和及时系统等管理会计之方法，公司就能控制存货。

如欲永续盘存记录产生不容置疑的控制，就应将所有存货的数量和金额同时记载于明细分类帐上，并将明细帐置于总分帐统驭之下，且应于合理的期间内编制电子表格，并在实地盘存后就总分类帐统驭帐户和明细记录两者加以调整、俾符合实际存量。

永续盘存制亦减少了存货盗窃和浪费的机会，因为仓储管理员和其它员工都了解在本制度下存货的会计责任。不过，存货记录必须定期和实际盘点的数量相验证。