审计学基础-课件及答案 第八章
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4.特点：以内部控制制度的评价为导向
5.制度导向审计的程序
了解业务处理程序和内部控制制度 描述内部控制制度
初步评价内部控制制度 符合性测试 实质性测试 审计报告
6.局限性
1）审计资源不恰当分配到低风险和高风 险审计领域，造成低风险审计项目的审计 过量和高风险审计领域的审计不足，从而 使审计为达到一定的效果而使效率较差或 审计达不到效果。
审计模式的演变
审计模式的演变阶段： 一、账表导向审计 二、制度导向审计 三、风险导向审计
一、账表导向审计
1.时间：20世纪40年代末之前
2.概念：账表导向审计是指审计人员以会计账目 和交易为基础，围绕被审计单位会计账簿、会计 报表的编制过程所进行详细审查的一种审计方法 和程序。
3. 重点：围绕交易过程进行，以审查账表上的会 计事项为主线
第八章 审计方法
［本章学习目的］ 本章主要阐述了审计方法程序的三个发展阶
段即账表导向审计、制度导向审计和风险导向审 计，介绍了审计的一般方法、函证和分析性程序。 通过本章学习，学生要了解审计方法的演变历史 及其规律性和适应性，特别是风险导向审计。同 时要掌握各种审计方法的概念、作用与适用性， 还要善于比较各种审计方法的优缺点，重点掌握 函证和分析程序。
风险基础审计立足于对审计风险进行系统的 分析和评价，并以此作为出发点，制定审计战略， 制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达 到审计工作的效率性和效果性。
3.特点：
1）风险导向审计最显著的特点是它将客户置于一个大的 经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响因素，从企 业所处的商业环境、条件到经营方式和管理机制等构成的 内外部各个方面来分析评估审计风险水平。
二、制度导向审计
1.时间：20世纪50年代初期至80年代末期
2.概念：制度导向审计，又称制度基础审计， 是以了解和评价被审计单位内部控制制度的建 立，健全，有效性为基础，确定对会计账目等 资料的审查重点，对不同账目采用不同规模的 抽查，以获取审计证据，查明财务报表真实公 允性的审计程序模式。
3.目标：财务报表的公允性为主
主要经历了数据稽核、账簿审计、详细审计、 资产负债表审计和全部报表审计等阶段
4.演变过程：
详查 收入 和支出
全面 详查
审查 资产 负债表 项目
全面审查 会计报表
项目
特点： 1）审计导向：以会计事项为导向 2）审计目标：纠弊查错 3）没有固定的审计程序，无所谓准备阶段 4）审计方法：主要采用书面资料审计方法和财产
风险导向审计 经营风险
所有降低风险的活动 风险降低的充分性、有效性
审计结果
提出新的改进的控制
提出恰当的降低风险的建议
5.风险导向审计程序：
了解被审计单位情况 收集各种基本资料
综合分析与风险评估
编写“被审计单位生产经营
状
况分析报告”，确定风险等
级
问题较严重
风险等
非常严重
关注重点问题
级
进行重点审计
全面关注 审计风险
物资审计方法
5.局限性：
1）审计方式耗费大量的人力和时间，成本高， 不利于提高审计工作效率和效益
2）采用有限的抽样技术，但由于对会计系统的 了解不够，容易造成由于抽查原因而遗漏重大问 题项目，审计结论的准确度不高，审计风险高。
3）以交易为基础的审计工作主要都是围绕着交 易进行的，因此发现的是技术性错误，不容易发 现会计工作中的程序性错误，对于会计系统中的 缺陷和不合理现象也很难发现
2）明确确认在为审计测试选择一个样本。
4.优点：
1）有助于把审计资源集中于高风险的审计领域，通过降 低检查风险而把审计风险降低到审计人员可以接受的水平
2）节约审计成本，提高审计效率，有利于注册会计师职 业的生存与发展
制度基础审计与风险导向审计的区别
项目 审计重点 测试重点 报告重点
制度基础审计 内部控制系统 内部控制活动 内部控制的充分性、有效性
收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论 和意见的各种专门手段的总称。
1.审计方法的选用要适应审计的目的。 2.审计方法的选用要适合审计方式 3.审计方法的选用要联系被审计单位的实际
二、审计的一般方法
（一）检查记录或文件
检查记录或文件是指注册会计师对被审计单 位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质 形式存在的记录或文件进行审查。
第一节 审计方法概述
审计方法的含义
审计方法是指审计人员检查分析审计对象、 取得审计证据、据以编写审计报告、形成审计结 论和意见的各种专门手段的总称。
1、广义：审计的一般方法、计划方法、报告 方法、收集审计证据的方法、处理审计文件的方 法等一系列方法步骤。
2、狭义：审计方法指取得审计证据的各种基 本方法和手段。
1、审阅法
审阅法在审计实务中运用最为广泛，主要是 审阅会计凭证、会计账簿和会计报表。
2、核对法
核对法是指对凭证、账簿和报表等书面资料 之间的有关数据进行相互对照检查。
（二）检查有形资产
检查有形资产是指注册会计师对资产实物进 行审查。检查有形资产程序大多数情况下适用于 对现金和存货的审计，也适用于对有价证券、应 收票据和固定资产等的验证。
2）基于内部控制系统的审计模式没有与 审计风险联系起来，没有为有效降低审计 风险提供指南和帮助
三、风险导向审计
1.时间ห้องสมุดไป่ตู้20世纪80年代末期至今
2.概念：风险导向审计，是指以审计风险的分析， 评估为基础，规划审计工作，确定审查会计报表 账目的重点和抽查规模，以获取具有充分证明力 的审计证据，查明财务报表是否真是公允的审计 程序模式。
退出审计
保留意见或无保 留意见加说明段
无重大问题
进入正常审计程序
无法表示意见 或否定意见
三大审计模式下审计程序的比较
账表导向审计： 实质性测试
制度导向审计： 控制测试
实质性测试
风险导向审计：风险评估程序
控制测试
实质性测试
第二节 审计的一般方法
一、审计方法的选用原则 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，
1、盘点法 盘点法又称实物清查法，是指对 被审计单位各项财产物资进行实地盘点。
盘点按组织方式分为直接盘点和监督盘点两种。
2、调节法 调节法是指在审查某个项目时， 通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的 方法。
调节法的运用
当盘点日同书面资料结存日不同时，结合实物盘点， 将盘点日期与结存日期之间新发生的出入数量用来以结存 日期有关财产物资的结存数进行调节，以验证或推算结存 日期有关财产物资的应结存数。其计算公式为：
5.制度导向审计的程序
了解业务处理程序和内部控制制度 描述内部控制制度
初步评价内部控制制度 符合性测试 实质性测试 审计报告
6.局限性
1）审计资源不恰当分配到低风险和高风 险审计领域，造成低风险审计项目的审计 过量和高风险审计领域的审计不足，从而 使审计为达到一定的效果而使效率较差或 审计达不到效果。
审计模式的演变
审计模式的演变阶段： 一、账表导向审计 二、制度导向审计 三、风险导向审计
一、账表导向审计
1.时间：20世纪40年代末之前
2.概念：账表导向审计是指审计人员以会计账目 和交易为基础，围绕被审计单位会计账簿、会计 报表的编制过程所进行详细审查的一种审计方法 和程序。
3. 重点：围绕交易过程进行，以审查账表上的会 计事项为主线
第八章 审计方法
［本章学习目的］ 本章主要阐述了审计方法程序的三个发展阶
段即账表导向审计、制度导向审计和风险导向审 计，介绍了审计的一般方法、函证和分析性程序。 通过本章学习，学生要了解审计方法的演变历史 及其规律性和适应性，特别是风险导向审计。同 时要掌握各种审计方法的概念、作用与适用性， 还要善于比较各种审计方法的优缺点，重点掌握 函证和分析程序。
风险基础审计立足于对审计风险进行系统的 分析和评价，并以此作为出发点，制定审计战略， 制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达 到审计工作的效率性和效果性。
3.特点：
1）风险导向审计最显著的特点是它将客户置于一个大的 经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响因素，从企 业所处的商业环境、条件到经营方式和管理机制等构成的 内外部各个方面来分析评估审计风险水平。
二、制度导向审计
1.时间：20世纪50年代初期至80年代末期
2.概念：制度导向审计，又称制度基础审计， 是以了解和评价被审计单位内部控制制度的建 立，健全，有效性为基础，确定对会计账目等 资料的审查重点，对不同账目采用不同规模的 抽查，以获取审计证据，查明财务报表真实公 允性的审计程序模式。
3.目标：财务报表的公允性为主
主要经历了数据稽核、账簿审计、详细审计、 资产负债表审计和全部报表审计等阶段
4.演变过程：
详查 收入 和支出
全面 详查
审查 资产 负债表 项目
全面审查 会计报表
项目
特点： 1）审计导向：以会计事项为导向 2）审计目标：纠弊查错 3）没有固定的审计程序，无所谓准备阶段 4）审计方法：主要采用书面资料审计方法和财产
风险导向审计 经营风险
所有降低风险的活动 风险降低的充分性、有效性
审计结果
提出新的改进的控制
提出恰当的降低风险的建议
5.风险导向审计程序：
了解被审计单位情况 收集各种基本资料
综合分析与风险评估
编写“被审计单位生产经营
状
况分析报告”，确定风险等
级
问题较严重
风险等
非常严重
关注重点问题
级
进行重点审计
全面关注 审计风险
物资审计方法
5.局限性：
1）审计方式耗费大量的人力和时间，成本高， 不利于提高审计工作效率和效益
2）采用有限的抽样技术，但由于对会计系统的 了解不够，容易造成由于抽查原因而遗漏重大问 题项目，审计结论的准确度不高，审计风险高。
3）以交易为基础的审计工作主要都是围绕着交 易进行的，因此发现的是技术性错误，不容易发 现会计工作中的程序性错误，对于会计系统中的 缺陷和不合理现象也很难发现
2）明确确认在为审计测试选择一个样本。
4.优点：
1）有助于把审计资源集中于高风险的审计领域，通过降 低检查风险而把审计风险降低到审计人员可以接受的水平
2）节约审计成本，提高审计效率，有利于注册会计师职 业的生存与发展
制度基础审计与风险导向审计的区别
项目 审计重点 测试重点 报告重点
制度基础审计 内部控制系统 内部控制活动 内部控制的充分性、有效性
收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论 和意见的各种专门手段的总称。
1.审计方法的选用要适应审计的目的。 2.审计方法的选用要适合审计方式 3.审计方法的选用要联系被审计单位的实际
二、审计的一般方法
（一）检查记录或文件
检查记录或文件是指注册会计师对被审计单 位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质 形式存在的记录或文件进行审查。
第一节 审计方法概述
审计方法的含义
审计方法是指审计人员检查分析审计对象、 取得审计证据、据以编写审计报告、形成审计结 论和意见的各种专门手段的总称。
1、广义：审计的一般方法、计划方法、报告 方法、收集审计证据的方法、处理审计文件的方 法等一系列方法步骤。
2、狭义：审计方法指取得审计证据的各种基 本方法和手段。
1、审阅法
审阅法在审计实务中运用最为广泛，主要是 审阅会计凭证、会计账簿和会计报表。
2、核对法
核对法是指对凭证、账簿和报表等书面资料 之间的有关数据进行相互对照检查。
（二）检查有形资产
检查有形资产是指注册会计师对资产实物进 行审查。检查有形资产程序大多数情况下适用于 对现金和存货的审计，也适用于对有价证券、应 收票据和固定资产等的验证。
2）基于内部控制系统的审计模式没有与 审计风险联系起来，没有为有效降低审计 风险提供指南和帮助
三、风险导向审计
1.时间ห้องสมุดไป่ตู้20世纪80年代末期至今
2.概念：风险导向审计，是指以审计风险的分析， 评估为基础，规划审计工作，确定审查会计报表 账目的重点和抽查规模，以获取具有充分证明力 的审计证据，查明财务报表是否真是公允的审计 程序模式。
退出审计
保留意见或无保 留意见加说明段
无重大问题
进入正常审计程序
无法表示意见 或否定意见
三大审计模式下审计程序的比较
账表导向审计： 实质性测试
制度导向审计： 控制测试
实质性测试
风险导向审计：风险评估程序
控制测试
实质性测试
第二节 审计的一般方法
一、审计方法的选用原则 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，
1、盘点法 盘点法又称实物清查法，是指对 被审计单位各项财产物资进行实地盘点。
盘点按组织方式分为直接盘点和监督盘点两种。
2、调节法 调节法是指在审查某个项目时， 通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的 方法。
调节法的运用
当盘点日同书面资料结存日不同时，结合实物盘点， 将盘点日期与结存日期之间新发生的出入数量用来以结存 日期有关财产物资的结存数进行调节，以验证或推算结存 日期有关财产物资的应结存数。其计算公式为：