境外设立子公司与分公司的对比

自 2015 年 6 月 1 日起，境
分公司在向母公司返还利润时还须缴纳“分
内机构可自行选择注册地
公司利润税”，作为分公司所得的第二级征
银行办理直接投资外汇登
税。分公司向外国母公司支付利息方面的税
记及账户开立、资金汇兑等
收规定亦很复杂，实际上该利息是母公司作
业务。
为法人实体向自己支付。
此，在美国的任何诉讼(其中 包括与美国税收机关的争 议)中，一般必须直接向位于 美国的子公司提起。外国母 公司可能成为上述诉讼的被 告，但由于子公司是独立的 法人主体，母公司可以根据 这一点进行抗辩，避免被卷 入到诉讼程序中。相比之下， 外国母公司通过开设分公司 的形式在美国经营，任何未 来发生的诉讼或纳税争议将 涉及该外国母公司，这样会 使外国母公司面临承担责任 的风险。
境外设立子公司与分公司对比
境外设立子公司与分公司对比如下：
主体形式 设立境外子公 司，子公司作 为独立法律主 体，对外独立 承担债权债 务、税收、诉讼 等责任，母公 司对子公司承 担有限责任。 设立境外分公 司，分公司不 具有独立法律 地位，不是具 有独立纳税、 承担债权债 务、诉讼等地 位，其民事责 任由总公司承
境外分支机构在设立时对 正常情况下境外分支机构取得的所得，境外 外汇出一笔开办资金；设立 当地税务有依据该地与我国的税收协定或者 后通过办公费用或其他外 当地税收法律申报纳税的义务，同时作为没 管局核定的形式提供日常 有独立法律主体的分支机构，不具有独立纳 的运营资金。境外分支机构 税地位。 的日常办公经费通过何种 因此，根据《财政部、国家税务总局关于企 名目汇出，必须得到外管局 业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财 的认可、备案。实务操作中， 税[2009]125 号）规定，国内企业在境外设 相较于支付服务收入等应 立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各
办理和完成企业境外直接
体资格，因此其在中国的母公司有申报纳税
投资的相关外汇登记手续，
的义务。母公司只就分公司的所得部分(按
而国家外汇管理部门的职
照公司税率)向美国纳税。一般而言，对分
能将逐步褪变为事后监管
公司纳税申报的计算较复杂，因为外国公司
与控制。根据《外汇通知》，
得向分公司摊派收支项目。在某些情况下，
上市公司通行做法 通过查询上市公司公告，在 境外投资几乎都设立子公 司，不设立分公司。 大多数常见的经营实体为子 公司形式，大多数在美国经 营的中国企业即采用公司形 式。与设立分公司相比，设立 子公司经营优势很多。第一， 美国子公司自行申报纳税， 自行申报其所得。因此，一般 而言，与分公司相比较，子公 司披露母公司的财务信息一 般少于分公司必须披露的有 关母公司的财务信息。第二， 子公司纳税申报表通常比分 公司的纳税申报表简单。第 三、子公司是一个独立的法 人实体，承担有限责任。因
担。
汇通知》”），自 2015 年 6 月 税汇出项目，外管局对直接 项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应
1 日起，境内企业境外直接 拨付费用的审批相对严格， 计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得
投资的外汇登记核准之行 或给予的额度较小，将可能 额。同时，准确计算并确定当期实际可抵免
政审批取消，改为“银行办 影响境外机构的日常经营， 的境外所得税税额和抵免限额（根据双方税
运作模式 设立境外公司可通过注入 注册资金、增资、服务收入 等形式进行资金的划拨，是 较为常规的审批事项，审批 渠道通畅。
税收影响 国内 A 公司在境外设立的 B 公司属于全资 控股子公司的，则 B 公司所得不需要回国内 汇总缴纳企业所得税，只有子公司作出利润 分配决定，A 公司取得股息、红利等权益性 投资收益时按照规定计算申报纳税。详细的 计算规定及其他细节应查看财税[2009]125 号及相关政策规定。
审批程序（相同） 境内机构境外投资，现有中 国法律法规体系下，境内机 构境外投资一般将主要涉 及三个部门的备案批准，即 国家发展改革部门（包括国 家发展和改革委员会及省 级地方发展和改革委员 会），国家商务主管部门（包 括商务部和省级地方商务 主管机关）以及国家外汇主 管部门（包括国家外汇管理 局和省级地方外汇主管部 门）。 根据国家外汇管理局 2015 年 2 月 28 日发布的《国家 外汇管理局关于进一步简 化和改进直接投资外汇管 理政策的通知》（简称“《外
理、外管监督”的模式。 存在一定的风险。
收协定等规定确定），并计算申报国内企业
据此，改革之后，将主要由
的企业所得税。
银行代替国家外汇管理部
设有美国分公司的中国公司，应当在美国提
门通过外汇局资本项目信
交分公司的纳税申报表申报其分公司在美国
息系统（简称“外汇系统”）
的所得。因为分公司并不具备独立的法主