合并报表编制及注意事项

前言： 自2007年起，与国际财务报告准则实质性趋同的新《企业会
计准则》体系在上市公司中执行，2008年在央企和地方国企执行并 逐步向所有企业推广执行。新《企业会计准则》在财务报表的格式和 内容上较原准则有很大变化，尤其对合并财务报表的编制和披露提出 了很多新要求。新准则对合并企业财务报表采用实体理论编制，是在 集团公司全体股东的立场上设计合并财务报表，有利于避免一些母公 司利用控制关系，人为地粉饰财务报表的情况发生。
2、合并财务报表的组成
投资性主体的母公司本身不是投资性 主体，其控制的主体，包括间接控制
的主体，是否纳入合并范围？
母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的
子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条
规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期
1 、合并财务报表的定义 新版准则与旧版准则相比对子公司的范围进一步延伸，即新版准则 中的子公司也可能是被投资单位中可分割的部分，即为新版准则第二十 条中所表述的“单独主体”；同时，将旧版准则中受母公司控制的特殊 目的主体改称为企业所控制的结构化主体。结构化主体包括证券化工具、 资产支持融资、部分投资基金等。 2、合并财务报表的组成 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： （1）合并资产负债表； （2）合并利润表；
合并报表编制及注意事项
一、合并财务报表
1、合并财务报表的定义 2、合并财务报表的组成 3、合并财务报表的范围
二、合并的类型
1、同一控制下的企业合并 2、非同一控制下的企业合并
三、合并的特殊考虑事项
1、报告期内增减子公司的处理 2、其他事项考虑
四、合并报表编制的前期准备事项
1、统一母子公司的会计政策、资产负债表日及会计 期间 2、对子公司以外币表示的财务报表进行折算 3、收集编制合并报表的相关资料
3、合并财务报表的范围 例如：A公司和B公司分别持有C公司60%和40%的表决权，C公司的相 关活动通过股东会议上多数表决权主导，在股东会议上，每股普通股享 有一票投票权。假设不存在其他因素，C公司的相关活动由持有大多数 投票权的一方主导。因此，如果不存在其他相关因素，A公司拥有对C 公司的权利，因为A公司是C公司大多数投票权的持有人。 例如：A公司和B公司分别持有C公司60%和40%的表决权，C公司的相 关活动以董事会会议上多数表决权主导，A公司和B公司根据其享有C 公司所有者权益比例，各自任命6名和4名董事。因此，如果不存在其 他相关因素，A公司拥有对C公司的权利，因为A公司有权任命C公司相 关活动的董事会的大多数成员。
2014年2月17日颁布的（财会〔 2014〕10号）文对《企业会计 准则第33号——合并财务报表》进行重新修订，原（财会〔2006〕3
前言：
号）中关于合并财务报表予以废止。
《国际财务报告准则第10号-合并财务报表》规定： 1、要求控制一个或多个主体（子公司）的主体（母公司）列报合并 财务报表；
2、定义控制的原则，并将其作为合并的基础； 3、明确如何应用控制的原则，以辨认投资者是否控制被投资者，并 因此将被投资者纳入合并范围；
3、合并财务报表的范围 例如：投资方拥有一家企业55%的表决权，而公司章程规定，该企 业的重大经济决策需要达到或者超过60%的表决权。此时就说明投资方 不能主导被投资方的相关活动。 例如：当投票权不是实质性权利时，即使投资方持有多数投票权， 投资方也不拥有对被投资方的权利。例如：投资方持有被投资方多数投 票权，但相关活动是由政府、法院、破产受益人、清算人或监管部门主 导时，投资方就不拥有权利。 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑下列事实和 情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方
4、明确合并财务报表的会计处理规定。 该准则的内容由两部分组成：
1、定义控制的原则，并如何应用控制原则，以确定合并基础； 2、编制合并财务报表，包括哪些内容需要会计处理（抵消）以及如 何会计处理等。
一、合并财务报表 1 、合并财务报表的定义 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整 体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可 分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。 子公司，是指被母公司控制的主体。
五、合并及常见问题举例
前言： 19世纪末，美国发生第一次并购浪潮，此后在西方发达国家又发 生了四次并购浪潮，从而实现了企业规模扩大和企业垄断。我国企业 合并浪潮首次是发生在1949年以后，主要是带有社会主义改造性质 的公有经济对私营工商企业的合并。20世纪90年代以后，我国企业 合并不仅形式多样而且规模空前。企业为了扩大甚至垄断产品市场、 实行多样化经营从而快速在全国范围内兼并其他企业，全球经济一体 化使得兼并重组在世界范围内开展。在此前提下，一套反映集团整体 财务状况、经营业绩及未来前景的合并财务报表对企业财务信息使用 者来说不仅相关而且非常必要。
（3）合并现金流量表； （4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （5）附注。 新版准则规定企业集团中中期末编制合并财务报表的，至少应当包 括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。和年度合并 财务报表相比，中期合并财务报表中的合并所有者权益变动表的编制可 以“豁免”。 我们今天主要讲的是合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量 表的编制，所有者权益变动表的编制主要是依据审定的合并资产负债表 和合并利润表编制而成。
损益。（例如：目前市场上普遍存在的风险投资及基金投资等类似的投
资机构） 3、合并财务报表的范围
基于控制为基础
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相 关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报百度文库
3、合并财务报表的范围 金额。
如何评价控制 ？
在最直接的情况下，若没有其他因素，持有多数投票权的投资方 控制被投资方。除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下 列情况，表明投资方对被投资方拥有权力：
（一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。 （二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其 他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。