个人所得税法

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如果出国多年，拿了某国的绿卡，回到中国境内工作， 是居民纳税义务人还是非居民纳税义务人？ 从四个方面考虑： ①中国是不是其主要收入来源地； ②在中国境内是不是购置了不动产； ③主要政治活动是不是在中国境内； ④直系亲属（配偶、子女、父母）是不是接到中国境内。 如果同时满足这4条，说明在中国有长久的居住意愿， 中国就成了习惯性居住地，就是中国税法上的居民纳 税义务人。

2.在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于《个人所得税 法》规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得 税。 3. 自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位 对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察 等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人 实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根 据所发生费用的全额并入营销人员当期的劳务收入，按 照“劳务报酬所得”所得项目征收个人所得税，由提供 上述费用的企业和单位代扣代缴。而对于雇员取得上述 待遇则按照“工资、薪金所得”计税。
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二、征税范围（11项）
（一）工资、薪金所得
指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖 金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或 者受雇有关的其他所得。 【注意辨析】 1.辨析区分劳动分红与股份分红的不同。 2.辨析不属于工资薪金所得的项目包括：（1）独生 子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工 资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； （3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。
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个人所得税的征收模式
项目 1.分类 征收 （我 国） 2.综合 征收 3.混合 征收 内容 优点：对纳税人全部所得区分性质区别征税，能够 体现国家的政治、经济与社会政策； 缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易 导致实际税负的不公平； 优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角 度体现税收公平的原则； 缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现 国家的有关社会、经济政策； 优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现 税收的公平原则。
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（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得

指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的 所得。

注意按照登记和分配的不同情况，区分承包承租经 营所得应纳的个人所得税与企业所得税。
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个人承包登记状况
Baidu Nhomakorabea
是否交 企业所得 税
是否交个人所得税
承包后工商登记改 不交企业 按照个体户生产经营所得交个人所 变为个体工商 所得税 得税 户的
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6.1.1

纳税义务人与征税范围
个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对 象而征收的一种所得税。
一、纳税义务人
中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业 投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人 员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。 【解释1】个人所得税纳税人为自然人，不仅包括个人 还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和 合伙企业投资者应依法缴纳个人所得税。 【解释2】按照住所和居住时间两个标准，又划分为居 民纳税人和非居民纳税人。

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纳税义务人
判定标准
征税对 象
居民纳税义务 （1）在中国境内有住所的个人 境内所 人（负无限 （2）在中国境内无住所，而在中国境内 得， 境外所 纳税义务） 居住满一年的个人 得 非居民纳税义 （1）在中国境内无住所且不居住的个人 境内所 务人（负有 （2）在中国境内无住所且居住不满一年 得 限纳税义务） 的个人
（四）劳务报酬所得 指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共29 项）。 分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医 疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、 审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、 广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办 服务、其他劳务。 注意如下几方面的问题： 1.注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、 雇佣）的差别。个人兼职取得的收入应按照“劳务报 酬所得”应税项目缴纳个人所得税。
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3、辨析区分内部退养、提前退休与法定退休的不同。
适用范围 法定 退休 各类人员 企业减员增效 和行政、事 业单位在机 构改革中实 行内部退养 办法人员 特点 收入的征免
属于达到法定退休年 退休金和离退休生活补 龄的正式退休 助费免税 属于非正式退休。因 办理内部退养手续后从 未达法定退休年 原任职单位取得的一 龄，由企业发给 次性收入和至法定离 基本生活费，达 退休年龄之间取得的 到退休年龄时正 基本生活费收入均应 式办理退休手续 按工资薪金所得纳税 属于正式退休。按照 取得按照统一标准发放 《公务员法》规 的一次性补偿收入应 定提前退休的人 按照工资薪金所得纳 员可享受此待遇 税

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【提示】除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的 个人投资者，上述所得依照“利息、股息、红利所 得”项目计征个人所得税。 【例题•多选题】下列各项中，应按“个体工商户生产、 经营所得”项目征税的有（ ）。 A.个人因从事彩票代销业务而取得的所得 B.私营企业的个人投资者以本企业资金为本人购买的汽 车 C.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的 住房 D.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承 租方式运营，驾驶员从事客货营运取得的所得 【答案】AC
内部 退养
提前 退休
机关、企事业 单位人员
4.辨析区分法定退休的工资与退休再任职收入的不同。 法定退休取得的退休工资免税。 退休后再任职取得的收入按“工资、薪金所得”项目 征税。 5.董事费内外有别。 个人担任公司董事监事且不在公司任职受雇的，按 “劳务报酬所得”项目征税。 个人在公司（包括关联公司）任职、受雇同时兼任董 事、监事，按“工资、薪金所得”项目征税（与个人 工资合并）。
【例题1•多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项 目征收个人所得税的有（ ）。 A.劳动分红 B.离退休后再任职的收入 C.差旅费津贴 D.发放给职工的午餐费 【答案】ABD 【例题2•多选题】下列所得，属于个人所得税“工资、薪金 所得”应税项目的有（ ）。 A.甲公司会计张三利用每周末到乙事务所做业余审计助理的 兼职所得 B.李四退休后再任职取得的所得 C.任职于杂志社的记者王五在本单位杂志上发表作品取得的 所得 D.某公司总经理赵六兼任本公司董事取得的董事费所得 【答案】BCD
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自2004年7月1日起，对境内居住的天数和境内实 际工作期间按以下规定为准： 判定负有何种纳税义务时：对在中国境内无住所 的个人，应以该个人实际在华逗留天数计算。上 述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当 日，均按1天计算其在华实际逗留天数。 对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境 外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、 往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为 在华实际工作天数。
个人所得税法与税务筹划
6.1 个人所得税概述
个人所得税的计税原理

个人所得税以个人的纯所得为计税依据。有关费 用的扣除分三类：
1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；
2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生 计扣除；
3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特 别费用扣除”，如慈善捐赠等。
【例题•多选题】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付 张某承包收入10万元，张某不参与分享经营成果；李 某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李 某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其 余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说 法正确的有（ ）。 A.张某取得的承包费按照工资薪金项目征税 B.张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营 所得项目征税 C.李某取得的工资按照工资薪金项目征税 D.李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、 承租经营所得项目征税 【答案】AD
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自然人居民身份的认定标准： 1、住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家 庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住； 2、居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一 个纳税年度内（即公历1月1日起至12月31日止，下 同），在中国境内居住满365日。 计算居住天数时，对临时离境视同在华居住，不扣减 其在华居住的天数。临时离境，指在一个纳税年度内， 一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。

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关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征收个人所 得税的问题：
1、对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥 有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。到年末， 按这个量化资产取得的收入就是劳动分红，按“工资、薪 金所得”项目交纳个人所得税
2、对职工个人以股份形式取得拥有所有权的企业量化资 产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转 让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和 合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人 所得税。
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出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承 租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入， 按“工资、薪金所得”征税。 2.辨析个体户生产经营所得与非生产经营所得使用不同 的征税项目。 个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、 经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他 应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。 个人独资、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人 或家庭成员及相关人员支付与企业生产经营无关的消 费性支出及购买车房等财产性支出，按照“个体工商 户生产、经营所得”项目征税。
承包、承租人对企业经营成果不拥 有所有权，仅按合同（协议）规 定取得一定所得的，应按工资、 薪金所得项目征收个人所得税
个人对企事业单位 承包、承租经 缴纳企业 承包、承租人按合同（协议）规定 只向发包方、出租人缴纳一定的 所得税 营后，工商登 费用，缴纳承包、承租费后的企 记仍为企业的 业的经营成果归承包、承租人所 有的，其取得的所得，按对企事 业单位承包、承租经营所得项目 征收个人所得税
（二）个体工商户的生产、经营所得 包括：个体户和个人取得的与生产经营有关的各项应税 所得。 【注意辨析】注意两个问题： 1.辨析出租车归属是否为个人，以此判断驾驶员从事客运 所得的征税项目。 出租车归属为个人的——属于“个体工商户生产经营 所得”。包括：从事个体出租车运营的出租车驾驶员 取得的收入；出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经 营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费 的；或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶 员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，应按 “个体工商户的生产、经营所得”项目征税。
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【例题•多选题】下列个人所得按“劳务报酬所得”项 目缴纳个人所得税的有（ ）。 A.公司独立董事的董事费收入 B.会计到外单位兼职取得的收入 C.教师受聘给企业讲座取得的收入 D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入

【答案】ABCD
（五）稿酬所得 指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。 【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以及作 者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和 工资、薪金所得三者之间的区别。 例：国内某作家将其小说委托中国一位翻译译成英文后 送交国外出版商出版发行。作家与翻译就翻译费达成 协议如下：小说出版后作者署名，译者不署名；作家 分两次向该翻译支付翻译费，一次是译稿完成后支付 一万元人民币，另一次是小说在国外出版后将稿酬所 得的10%支付给译者。该翻译缴纳个人所得税时应将两 笔所得中的第一笔申报为劳务报酬所得，第二笔申报 为稿酬所得。（ ） 【答案】×
3、对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业 分配而获得的股息、红利，应按"利息、股息、红利"项目 征收个人所得税。
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案例：


近日，税务机关在对一企业进行检查时，发现该企业 “应付福利费”科目中每月都有一笔“误餐补助”支出。 进一步了解后发现，该企业职工午餐系企业免费提供， 这些“误餐补助”是企业按人头补助给企业食堂用于支 付职工就餐的费用。此“误餐补助”实质是按月发给职 工的补贴，应按“工资、薪金所得”项目代扣代缴个人 所得税。随后，税务机关依据相关法律法规，追缴该企 业少代扣代缴的个人所得税32万元，并对该企业处应扣 未扣税款50%的罚款。 分析：根据规定，不征税的误餐补助，是指按财政部门 规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或 返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数， 按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义 发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得 计征个人所得税。