作业成本管理及应用模型

作业成本法原理与应用模型

第一部分作业成本法的差不多原理

1．1作业成本计算

作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本的方法被提出。其差不多思想是在资源和产品之间引入一个中介——作业，差不多原则是作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。

依照这一原则，作业成本计算按如下两个步骤进行：

第一步，确认作业、要紧作业、作业中心，按同质作业设置作业成本库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库；

作业是基于一定目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围内的工作，是构成产品生产、服务程序的组成部分。实际工作中可能出现的作业类型一般有：起动预备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量操纵、生产打算、工程处理、动力消耗、

存货移动、装运发货、治理协调等。

作业引发资源的耗用，而资源动因是作业消耗资源的缘故或方式，因此，间接费用应当依照资源动因归集到代表不同作业的作业成本库中。

由于生产经营的范围扩大、复杂性提高，构成产品生产、服务程序的作业也大量增加，为每项作业单独设置成本库往往并不可行。因此，将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将同质作业引发的成本归集到同质作业成本库中以合并分配。按同质作业成本库归集间接费用不但提高了作业成本计算的可操作性，而且减少了工作量，降低了信息成本。

第二步，以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品。 产品消耗作业，产品的产量、生产批次及种类等决定作业的耗用量，作业动因是各项作业被最终产品消耗的方式和缘故。例如，起动预备作业的作业动因是起动预备次数，质量检验作业的成本动因是检验小时。明确了作业动因，就能够将归集在各个作业成本库中的间费用按各最终产品消耗的作业动因量的比例进行分配，计算出产品的各项作业成本，进而确定最终产品的成本。

成本计算程序如下图所示：

综上所述，作业成本法区不于传统成本计算法的要紧特点是：

第一第二作业动因

资源动因

其一，以作业为差不多的成本计算对象，并将其作为汇总其他成本(如：产品成本、责任中心成本)的基石；

其二，注重间接计入费用的归集与分配，设置多样化作业成本库，并采纳多样化成本动因作为成本分配标准，使成本归集明细化，从而提高成本的可归属性；

其三，关注成本发生的前因后果。

产品的技术层次、项目种类、复杂程度不同，其耗用的间接费用也不同，但传统成本计算法认为所有产品都依照其产量均衡地消耗企业的所有费用。因此，在传统成本法下，产量高、复杂程度低的产品的成本往往高于事实上际发生成本；产量低、复杂程度高的产品的成本往往低于事实上际发生成本。

作业成本计算以作业为联系资源和产品的中介，以多样化成本动因为依据，将资源追踪到作业，将作业成本追踪到产品，提供了适应现代制造环境的相对准确的成本信息。作业成本计算以财务为导向，从分类账中获得要紧成本(如，间接费用)项目，进而将成本

追踪到作业成本库，再将作业成本库的成本分配到各产品，侧重于对历史成本费用进行分析，是成本分配观的体现。

1．2作业治理

成本分配观的认识使成本计算的正确性得以提高，而要有效地操纵成本的发生并降低成本就必须立足于过程分析观来进一步认识成本与作业的关系。过程分析观以业务为导向，从实物流淌及其与数量化、非财务的产品与劳务的关系的层面来分析生产经营过程。具体而言，首先要确定实物的消耗量；其次是确定生产经营过程消耗了何种资源。耗用资源就会发生

成本，一旦明确了消耗形态，就能够直接追踪资源耗用作业的全过程，从根源上对成本进行操纵，支持生产经营过程的持续改善。过程分析观承认多层次作业，既强调在一个过程中作业的相对独立性，又强调作业的链接关系。在过程分析的基础上，作业治理得以实现。

作业治理确实是将企业看作由顾客需求驱动的系列作业组合而成的作业集合体，在治理中努力提高增加顾客价值的作业的效率，消除遏制不增加顾客价值的作业，实现企业生产经营的持续改善。不增加顾客价值的作业以及增加顾客价值但无效率的作业称为不增值作业，由不增值作业引发的成本称为不增值作业成本。作业治理一般包括确认作业、作业链和成本动因分析、业绩评价以及报告不增值作业成本四个步骤，要紧采纳如下方法降低成本：

(1)作业消除

作业消除确实是消除不增值的作业。即先确定不增值的作业，进而采取有效措施予以消除。例如将原材料从集中保管的仓库搬运到生产部门，将某部门生产的零件搬运到下一个生产部门差不多上不增值作业。假如条件许可，将原料供应商的交货方式改变为直接送达原料使用部门，将功能性的工厂布局转变为单元制造式布置，就能够缩短运输距离，削减甚至消除不增值的作业。

(2)作业选择

作业选择确实是尽可能列举各项可行的作业并从中选择最佳的作业。不同的策略经常产生不同的作业，例如不同的产品销售策略会产生不同的销售作业，而作业引发成本，因此不同的产品销售策略，引发不同的作业及成本。在其他条件不变的情况下，选择作业成本最低的销售策略，能够

降低成本。

(3)作业减低

作业减低确实是改善必要作业的效率或者改善在短期内无法消除的不增值的作业，例如减少整备次数，就能够改善整备作业及其成本。世界闻名机车制造商Hardley —Davidson ，就通过作业减低方式减少了75％的机器整备作业，从而降低了成本。

(4)作业分享

作业分享确实是利用规模经济效应提高必要作业的效率，即增加成本动因的数量但不增加作业成本，如此能够减低单位作业成本及分摊于产品的成本。例如新产品在设计时假如考虑到充分利用现有其他产品使用的零件，就能够免除新产品零件的设计作业，从而降低新产品的生产成本。

能够讲，进展至今，作业成本法已成为以作业为核心、成本分配观和过程分析观二维导向、作业成本计算与作业治理相结合的全面成本治理制度。如下图所示：

成本分配观

过程分析观