重大错报风险评估及其应对措施

列示相关的 考虑是否属
各类交
于财务
易、账
报表层
户余额、
次的重
列报及
大错报
其认定
风险
是否属 于 特 别 风 险
考虑是 否 属 于 特 别 风 险
是否属于仅通过实质性程序 无法应对的重大错报风 险
考虑是否属于仅通过实质性 程序无法应对的重大错 报风险
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第二节 重大错报风险应对措施
(1)控制环境的含义 (2)对诚信和道德价值观念的沟通与落实 (3)对胜任能力的重视 (4)治理层的参与程度 (5)管理层的理念和经营风格 (6)组织结构及职权与责任的分配 (7)人力资源政策与实务
4．内部控制活动
(1)相关的控制活动的含义 (2)对控制活动的了解
5. 内部控制的局限性
(1)内部控制的固有局限性 (2)对小型被审计单位的考虑
财务部每月编制账龄分析报告对超过一年未收回 的账款由销售人员与客户签订还款协议，其 条款须经区域销售经理和销售总监批准销售 部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执 行情况报告，经销售总监审阅并决定是否降 低授信额度或暂停供货，财务经理根据该报 告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回 的应收账款计提坏账准备
（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列 报审计人员应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识 别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报联系起来。
（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 （3）考虑识别的风险是否重大 (4)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
汇总记录向被审计单位报告的事项，并注明 无或详见管理建议书 与相关工作底稿的勾稽关系 docin/sundae_meng
特别风险应对措施及结果汇总表内容说明如下：
1．经营目标
2．经营风险
3．特别风险
4．管理层应对或控制措施
5．财务报表项目及认定
6．审计措施
7．向被审计单位报告的事项
（二）实质性程序的性质和时间
财务报表项目及认定 审计措施
向被审计单位报告的 事项
记录受特别风险影响的财务报表项目和认定
记录应对特别风险的审计措施，即综合性方 案或实质性方案。根据控制测试和实质 性程序的结果对本栏内容予以更新
应收账款 (相关认定：计价)
与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序与财 务经理讨论坏账准备的计提审阅账龄分析报 告和还款协议签订及执行报告抽查还款协议 和货款收回情况
(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。
（二）考虑特别风险 1.特别风险的判定
(1)风险是否属于舞弊风险。 (2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关。 (3)交易的复杂程度。 (4)风险是否涉及重大的关联方交易。 (5)财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间。 (6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
1.实质性程序的性质的含义
2.实质性程序的设计
审计人员在设计实质性分析程序时应当考虑的主要因素有：
(1)对特定认定使用实质性分析程序的适当性。
(2)对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性。
(3)作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报。
(4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
汇总实施审计程序识别出的与 该重大账户的某项认定 相关的重大错报风险。
评估该项认定的重大 错报风险水平 (应考虑控制设 计是否合理，是 否得到执行)。
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4.内部控制对财务报表可审计性的影响
(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审 计证据以发表无保留意见。
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（二）重大错报风险评估过程
1. 询问被审计单位相关人员 2．实施分析程序 3．实施观察和检查程序 4. 其他风险评估过程
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二、了解被审计单位内部控制及进 行控制测试
（一）了解被审计单位内部控制
1．内部控制的含义及其控制要素 2. 与审计相关的控制 3．内部控制环境
可靠性。 （4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 （5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。 （6）控制的预期偏差。
6.控制测试与实质性程序结果的相互影响力。
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三、评估重大错报风险
（一）评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
1.识别和评估重大错报风险
(五)、进一步审计程序的范围及选择 1．确定的重要性水平。确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步 审计程序的范围越广。 2．评估的重大错报风险。 3．计划获取的保证程度。
三、实质性程序 （一）实质性程序的含义和要求
(二)针对特别风险实施的实质性程序
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项目 经营目标
有效性。
（三）进一步审计程序的性质及选择
1．风险的重要性。 2．重大错报发生的可能性。 3．涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。 4．被审计单位采用的特定控制的性质。 5．注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的
有效性。
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（四）进一步审计程序的时间及选择 1．进一步审计程序的时间的含义及理解 2．期中实施进一步审计程序的局限性 3．选择进一步审计程序的时间应考虑的重要因素
第五章 重大错报风险评估及其应 对措施
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第一节 重大错报风险评估
一、重大错报风险评估过程 二、了解被审计单位内部控制及进行控制测
试 三、评估重大错报风险
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一、重大错报风险评估过程
（一）风险评估的含义
风险评估是指以了解被审计单位及其环 境为内容，以识别和评估财务报表重大错 报风险为目的，在设计和实施进一步审计 程序之前实施的程序。
一、财务报表层次重大错报风险总体应对措施 （一）总体应对措施 （二）总体应对措施对进一步审计程序的总体方案的影响 二、认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （一）进一步审计程序的含义和要求 （二）设计进一步审计程序时需要考虑的因素
1．风险的重要性。 2．重大错报发生的可能性。 3．涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。 4．被审计单位采用的特定控制的性质。 5．注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的
3.实质性程序的时间
(1)对期中实施实质性程序的考虑
(2)对期中审计证据的考虑
(3)对以前审计获取的审计证据的考虑
（三）实质性程序的范围
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四、与相关机构的沟通 （一）与治理层和管理层的沟通 （二）与监管机构的沟通
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简要填写说明 已记录对当期审计有影响的经营目标
举例
被审计单位通过发展中小城市的新客户和放宽授 信额度争取销售收入比上一年度增长25％
经营风险
只记录那些对当期审计有影响的经营风险， 或注册会计师认为对未来审计产生影响 并有必要向被审计单位报告的经营风险
不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放 宽授信额度都会增加坏账风险
2.可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况 3.重大错报风险的两个层次
(1)财务报表层次的重大错报风险 (2)Βιβλιοθήκη Baidu定层次的重大错报风险
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重大账户 列示重大账户，如应收账款。
认定
识别的重大错报风险
风险评估的结果
列示相关的认定， 如存在、完 整性、计价 或分摊等。
2.特别风险的处理 （三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 （四）对风险评估的修正
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识别的重大错报 风险
记录识别的重大 错报风险
对财务报表的影 响
描述对财务报表 的影响和导 致财务报表 发生重大错 报的可能性
相关的交易 类别、 账户余 额和列 报认定
是否与财务 报表整 体广泛 相关
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（二）进行控制测试
1.控制测试的前提。 2.内部控制与控制测试的关系。 3.控制测试的性质。
控制测试程序的类型包括： （1）询问。 （2）观察。 （3）检查。 （4）重新执行。 （5）穿行测试。
4.控制测试的时间。 5.控制测试的范围。
（1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。 （2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。 （3）为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，需要获取审计证据的相关性和
特别风险
管理层应对或控制措 施
记录源自经营风险的特别风险，或在审计过 程中发现的并非由经营目标和经营风险 导致的特别风险
记录管理层认为有助于降低特别风险的控制 及其评价。如果评价结果显示注册会计 师不能依赖这些内部控制，应相应调整 审计方案，并考虑把这个问题报告给被 审计单位
应收账款坏账准备的计提可能不足