高校内部审计的转型与发展朱华

《经济师》２０１３年第２期

摘要：高校内部审计除具有经济监督的基本职能外，还应具备评价职能、控制职能和服务职能。文章分析了高校内部审计的特点和目标，以及高校内部审计转型的目标，同时，探讨了高校内部审计转型的途径。

关键词：高校内部审计转型发展目标

中图分类号：Ｆ２３９．４５

文献标识码：Ａ

文章编号：１００４－４９１４（２０１３）０２－１９１－０２

我国内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变，是大势所趋，既符合我国社会经济发展的客观需要，也符合国际内部审计的发展潮流，同时也符合内部审计本身的自我发展规律。高校内部审计部门作为学校管理机能的一部分，工作服务的对象和目标不能脱离高校发展的总目标，应本着为提高学校教学质量和管理水平服务的思想来开展工作。高校审计的基本职能是监督，但监督是手段，不是目的，目的是为了促进校内各部门、各单位的经济工作搞得更好，决不能以监督者自居，必须以服务者的身份出现。内部审计部门必须在高校发展目标的大背景下，充分发挥审计的各项职能，摆正监督与服务的关系，给高校内审工作一个恰当的定位，高校内部审计除具有经济监督的基本职能外，还应具备评价职能、控制职能、服务职能。

一、高校内部审计的特点和现状

我国高校内部审计工作起步较晚，高校内审工作整体发展仍然比较落后，存在一系列的问题：（１）职能定位不准。大部分高校开展的仍然是财务收支审计，其职能仍然处于查错纠弊阶段，内部审计层次、地位、独立性以及开展审计项目的模式、内容和方式等仍处在低层次水平。（２）机构设置不科学。部分高校未建立独立的审计机构，人员素质偏低，知识面窄，业务能力不强，不能满足完成高质量审计工作的要求，同时内审人员缺乏必要的专业培训和后续教育，内部审计工作的规范化、制度化程度不高，明显滞后于国家审计和社会审计，在审计理念、科学性、前瞻性等方面与高校的发展不相适应。（３）传统的内部审计工作仍然是高校内部审计的主流，审计的手段和方法落后。目前高校内部审计大都是以事后审计评价为主，缺乏事前和事中监督。在审计实施过程中，大多采用审核、观察、询问、函证等传统方法，而分析性复核、审计抽样、计算机审计等一系列先进的审计方法则较少使用。（４）审计成果的利用不理想。内审部门与被审部门同处于一个组织系统，被审计部门一般对内部审计的审计决定和审计建议不太重视，对审计意见和建议的整改落实措施不到位。

二、高校内部审计转型的目标

高校内部审计转型是一项漫长、复杂的系统工程，不可急于求成，转型过程中要保持内部审计发展的持续性，并非一步到位，应渐进式推进，以规范内部审计为近期目标，以内部控制审计为中期目标，最后过渡到风险管理审计。（１）内部审计行为的规范。首先，保持独立性是实现内部审计转型的前提，强调高校内部审计的独立性，要按照《审计署关于内部审计工作的规定》和《教育系统内部审计工作规定》的要求，设置内部审计机构，配备审计人员，并在本单位、本部门主要负责人的领导下开展工作。其次，规范内部审计行为是实现内部审计转型的基础。要按照《内部审计实务指南第四号——

—高校内部审计》《内部审计人员职业道德规范》的要求对内部审计行为进行约束，实现审计操作规程、审计文书格式、审计项目立卷归档、审计质量控制等方面的程序化、格式化、标准化。最后，内部审计转型不能丢失传统的财务审计这一基本职责。任何风险、任何问题必然会在财务上反映出来，很多危机是从财务危机开始的。由传统的财务审计向现代的风险管理审计转型要以财务审计为基础、为底线，积极探索开展财务风险控制评审工作、绩效审计、内部控制审计、参与式的全过程跟踪审计等工作，让审计工作真正介入到学校的管理工作之中，及早发现内部控制缺失或失控问题。在关注“资金流”的基础上，重点关注“物流”和“效益”，对工程项目审计、采购项目审计、学校重大经济决策等，审计部门应提早介入，及时发现和解决问题，从源头上控制问题的发生，促进学校经济活动的合法性和效益性。（２）内部控制审计的实施。积极引领高校开展内部控制审计，既是推进内部审计转型的重要内容，也是推进内部审计转型的的必要阶段，是高校内部审计转型的中期目标。要立足于审计“免疫系统“的本质开展工作，注重防患于未然，充分发挥审计的预防作用；摆正审计监督与服务的关系，更加合理地定位高校内部审计工作，注重在审计理念、审计职能、审计目标和内容及方式、手段的转变，实现由“小作坊式“的单个项目审计向整体性、系统性的“集约式”规模审计转变，由单打独斗式的审计向内部审计部门牵头、整合监督资源、发动成员参与的审计转变，由被动防御为主向积极控制为主转变。（３）实现风险管理审计。内部审计的领域扩展到风险管理审计，是内部审计发展的基本趋势，但是我国高校内部审计相比发达国家还处于落后阶段，无论是基础理论研究还是实务操作都很薄弱，要实现由账项基础审计模式向风险基础审计过渡，内部审计人员要提高风险意识，对高校内部各单位进行风险评估，建立风险等级评分制度，选择风险等级高的单位优先审计、重点审计，通过风险基础审计主动发现和控制各项风险，将风险降到可接受的范围。

三、高校内部审计转型的途径

１．统一认识，创新高校内部审计新理念，为高校内部审计的转型打牢思想基础。要广泛开展高校内部审计转型的宣传教育活动，使广大高校内部审计工作者、学校领导和审计主管部门的官员充分认识到内部审计的“监督主导型”向“服务主导型”转变的重要性、必然性和迫切性，提高支持、促进转型的自觉性和主观能动性。要深刻认识到高校内部审计的转型是适应我国教育经济发展的需要，高校内部审计作为国家整个监督体系的一个组成部分，应立足于审计“免疫系统”的本质开展审计工作，注重防患于未然，充分发挥审计的预防作用。审计的工作重点是切断“火源”，而不是总在救火，重在为国家和社会减少损失，而不是核实损失。”服务主导型”的内部审计是在“监督主导型”内部审计的基础上发展起来的，转型并不意味着对“监督主导型”的否定，实际上是寓监督于服务之中，更加合理地定位高校内部审计工作，通过审计评价和审计建议，为学校领导科学决策提供客观依据，真正发挥审计的参谋助手作用。

浅析高校内部审计的转型与发展

●朱华

●审计工作

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