高校内部审计的转型与发展朱华

《经济师》２０１３年第２期
摘要：高校内部审计除具有经济监督的基本职能外，还应具备评价职能、控制职能和服务职能。

文章分析了高校内部审计的特点和目标，以及高校内部审计转型的目标，同时，探讨了高校内部审计转型的途径。

关键词：高校内部审计转型发展目标
中图分类号：Ｆ２３９．４５
文献标识码：Ａ
文章编号：１００４－４９１４（２０１３）０２－１９１－０２
我国内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变，是大势所趋，既符合我国社会经济发展的客观需要，也符合国际内部审计的发展潮流，同时也符合内部审计本身的自我发展规律。

高校内部审计部门作为学校管理机能的一部分，工作服务的对象和目标不能脱离高校发展的总目标，应本着为提高学校教学质量和管理水平服务的思想来开展工作。

高校审计的基本职能是监督，但监督是手段，不是目的，目的是为了促进校内各部门、各单位的经济工作搞得更好，决不能以监督者自居，必须以服务者的身份出现。

内部审计部门必须在高校发展目标的大背景下，充分发挥审计的各项职能，摆正监督与服务的关系，给高校内审工作一个恰当的定位，高校内部审计除具有经济监督的基本职能外，还应具备评价职能、控制职能、服务职能。

一、高校内部审计的特点和现状
我国高校内部审计工作起步较晚，高校内审工作整体发展仍然比较落后，存在一系列的问题：（１）职能定位不准。

大部分高校开展的仍然是财务收支审计，其职能仍然处于查错纠弊阶段，内部审计层次、地位、独立性以及开展审计项目的模式、内容和方式等仍处在低层次水平。

（２）机构设置不科学。

部分高校未建立独立的审计机构，人员素质偏低，知识面窄，业务能力不强，不能满足完成高质量审计工作的要求，同时内审人员缺乏必要的专业培训和后续教育，内部审计工作的规范化、制度化程度不高，明显滞后于国家审计和社会审计，在审计理念、科学性、前瞻性等方面与高校的发展不相适应。

（３）传统的内部审计工作仍然是高校内部审计的主流，审计的手段和方法落后。

目前高校内部审计大都是以事后审计评价为主，缺乏事前和事中监督。

在审计实施过程中，大多采用审核、观察、询问、函证等传统方法，而分析性复核、审计抽样、计算机审计等一系列先进的审计方法则较少使用。

（４）审计成果的利用不理想。

内审部门与被审部门同处于一个组织系统，被审计部门一般对内部审计的审计决定和审计建议不太重视，对审计意见和建议的整改落实措施不到位。

二、高校内部审计转型的目标
高校内部审计转型是一项漫长、复杂的系统工程，不可急于求成，转型过程中要保持内部审计发展的持续性，并非一步到位，应渐进式推进，以规范内部审计为近期目标，以内部控制审计为中期目标，最后过渡到风险管理审计。

（１）内部审计行为的规范。

首先，保持独立性是实现内部审计转型的前提，强调高校内部审计的独立性，要按照《审计署关于内部审计工作的规定》和《教育系统内部审计工作规定》的要求，设置内部审计机构，配备审计人员，并在本单位、本部门主要负责人的领导下开展工作。

其次，规范内部审计行为是实现内部审计转型的基础。

要按照《内部审计实务指南第四号——
—高校内部审计》《内部审计人员职业道德规范》的要求对内部审计行为进行约束，实现审计操作规程、审计文书格式、审计项目立卷归档、审计质量控制等方面的程序化、格式化、标准化。

最后，内部审计转型不能丢失传统的财务审计这一基本职责。

任何风险、任何问题必然会在财务上反映出来，很多危机是从财务危机开始的。

由传统的财务审计向现代的风险管理审计转型要以财务审计为基础、为底线，积极探索开展财务风险控制评审工作、绩效审计、内部控制审计、参与式的全过程跟踪审计等工作，让审计工作真正介入到学校的管理工作之中，及早发现内部控制缺失或失控问题。

在关注“资金流”的基础上，重点关注“物流”和“效益”，对工程项目审计、采购项目审计、学校重大经济决策等，审计部门应提早介入，及时发现和解决问题，从源头上控制问题的发生，促进学校经济活动的合法性和效益性。

（２）内部控制审计的实施。

积极引领高校开展内部控制审计，既是推进内部审计转型的重要内容，也是推进内部审计转型的的必要阶段，是高校内部审计转型的中期目标。

要立足于审计“免疫系统“的本质开展工作，注重防患于未然，充分发挥审计的预防作用；摆正审计监督与服务的关系，更加合理地定位高校内部审计工作，注重在审计理念、审计职能、审计目标和内容及方式、手段的转变，实现由“小作坊式“的单个项目审计向整体性、系统性的“集约式”规模审计转变，由单打独斗式的审计向内部审计部门牵头、整合监督资源、发动成员参与的审计转变，由被动防御为主向积极控制为主转变。

（３）实现风险管理审计。

内部审计的领域扩展到风险管理审计，是内部审计发展的基本趋势，但是我国高校内部审计相比发达国家还处于落后阶段，无论是基础理论研究还是实务操作都很薄弱，要实现由账项基础审计模式向风险基础审计过渡，内部审计人员要提高风险意识，对高校内部各单位进行风险评估，建立风险等级评分制度，选择风险等级高的单位优先审计、重点审计，通过风险基础审计主动发现和控制各项风险，将风险降到可接受的范围。

三、高校内部审计转型的途径
１．统一认识，创新高校内部审计新理念，为高校内部审计的转型打牢思想基础。

要广泛开展高校内部审计转型的宣传教育活动，使广大高校内部审计工作者、学校领导和审计主管部门的官员充分认识到内部审计的“监督主导型”向“服务主导型”转变的重要性、必然性和迫切性，提高支持、促进转型的自觉性和主观能动性。

要深刻认识到高校内部审计的转型是适应我国教育经济发展的需要，高校内部审计作为国家整个监督体系的一个组成部分，应立足于审计“免疫系统”的本质开展审计工作，注重防患于未然，充分发挥审计的预防作用。

审计的工作重点是切断“火源”，而不是总在救火，重在为国家和社会减少损失，而不是核实损失。

”服务主导型”的内部审计是在“监督主导型”内部审计的基础上发展起来的，转型并不意味着对“监督主导型”的否定，实际上是寓监督于服务之中，更加合理地定位高校内部审计工作，通过审计评价和审计建议，为学校领导科学决策提供客观依据，真正发挥审计的参谋助手作用。

浅析高校内部审计的转型与发展
●朱华
●审计工作
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《经济师》２０１３年第２期
２．拓展审计内容，改进审计方式。

高校内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变，必将反映在内部审计实务的安排和运作上。

随着经济建设的快速发展，内部审计范围正从传统的财务审计扩展到经营管理领域，工作重点从传统的“查错纠弊”转向为组织内部管理、决策及效益服务，把降低风险成本，增加组织价值贯穿于全过程，通过审计促进提高资金管理水平和使用效益，减少决策失误和损失浪费，维护国有资产安全完整。

在现代内部审计理念指导下，内部审计机构要摆脱传统审计模式的束缚，充分发挥内部审计的控制机制，拓展审计业务范围，逐步开展以财务管理为主线，以内部控制健全性和有效性为主要内容的整体性、系统性审计，并整合审计资源，向项目审计与管理咨询审计转型，形成“集约式”审计模式，对内部控制的薄弱环节提出管理建议。

３．完善审计管理，提高内部审计工作管理规范化、科学化水平。

审计工作管理规范化首先要做到作业程序化，从项目立项到审计报告的审定、下发，对其中的阶段、环节应做详细的规定，编制作业流程图和文字说明，形成图文并茂的程序化规范体系；其次要做到文书格式化，结合内部审计准则和审计工作实际，对文书、表格的要素和样式统一标准，规范文书撰写要求，形成格式化，避免审计工作的随意性；最后要做到档案标准化，完善档案管理制度，做到谁主审谁立卷，审结卷成，定期归档，规范立卷归档管理体系。

为了保证审计质量，强化审计质量管理，要将质量控制和项目督导贯穿于审计工作始终，建立起点、线、面的质量控制防线，形成审计质量复核、项目督导和责任追究的动态监控
保障系统。

４．强化队伍建设，加强高校内部审计工作人员的业务学习和培训，优化知识结构，造就一批胜任“服务主导型”内部审计的优秀人才，确保转型成功。

“服务主导型”内部审计与“监督主导型”内部审计相比，其服务范围更广，作用领域更宽，对业务知识和技能的要求更高，而且要有较高的逻辑思维和分析判断能力。

因此，必须十分重视内部审计人员的综合素质的提高，通过多种形式、多种渠道进行业务培训，扩大知识面，优化知识结构，掌握新的审计技术和方法，提高发现问题、认识问题、解决问题的能力，并善于把实践中产生的经验上升为理性知识，以职业道德教育为重点，以终身发展为目标，以文化建设引领思想教育，倡导“和谐审计、文明审计、服务审计”，更好地发挥高校内部审计的建设性作用。

参考文献：
１．王彤．高校内部审计转型：目标导向与路途选择．中国内部审计，２０１１（１１）
２．李天明．高校内审职能转变及拓展方向之我见．经济师，２０１１（１２）
３．瞿晓琦．高校审计监督的实效性探讨，中国总会计师，２０１２（８）
４．林晴雪．地方国有投资公司内部审计问题研究与对策．现代商业，２０１０（１１）
（作者单位：东莞职业技术学院审计监察处广东东莞５２３８０８）
（责编：若佳）————————————————————————————————
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