第10章会计风险的计量与控制(ppt文档)

• 第三，目前我国的人民币汇率制度实行的 是有管理的浮动汇率制度，国家对汇率的 管制仍然较强，剧烈变化的可能性较小， 这样在实务中给时态法的应用添加了一个 强有力的保证。多年来我国稳步发展，金 融秩序稳定，国家外汇储备雄厚，在东南 亚金融危机中，人民币一直坚持不贬值， 这都使我们充分相信，我国的人民币汇率 不会发生剧烈波动。因此，我国的跨国公 司采用时态法，不必担心由于汇率变动对 公司报告损益产生重大影响。
C
H
C
H
C
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C
C
C
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C
H
H
*
**
注：C-现行汇率，H-历史汇率
*轧算的平衡数额
**收益和留存收益表折算结果，再通过轧算法算出累计折算调整额
• 例一：假设一美国跨国公司在海外设有子 公司，若子公司所在国的当地货币为LC， 母公司的报告货币为美元，汇率从 LC4=US$1升为LC5=US$1，用上述四种方法 进行折算，其结果如下表所示。图表10-2
第十章 会计风险的计量与控制
• 10.1会计风险程度的计量
• 10 .2会计风险控制
• 基本要求：了解外币换算的基本方法及原理，会计 风险的计量方法，掌握会计风险的控制原理。
• 重点：会计风险程度的计量
10.1会计风险程度的计量
• 外汇风险： 跨国经营中的外汇风险，是指因未预料到 的汇率的变动给外汇持有人带来的经济收 益或损失。 一般分为三类：
• 例子：存货
4）现行汇率法
• 现行汇率法是一种“单一汇率法”， 对外币财务报表中的所有资产和负债 项目，都按期末的现行汇率进行折算；
• 对于收入和费用，应按照确认这些项 目时日的现行汇率折算;
• 公司的实收资本，仍按照股份发行时 日的历史汇率折算
根据目前我国的实际情况时态法更
符合我国国情。分析如下：
非流动项目 （历史汇率）
流动资产
流动负债
资料
• 区分流动与非流动项目法是早期普遍采用的方法， 但至今为止人们找不出充分的理由说明为什么对流 动与非流动资产和负债的分类与在折算程序中应采 用什么汇率有关。按期末的现行汇率折算流动资产， 意味着货币性资产和存货都同样承受汇率波动的风 险，这对按历史成本计价下的存货来说是不恰当的。 因为存货同固定资产一样，在按取得时日的历史成 本以历史汇率折算后，就与今后的汇率波动脱钩了。
第52号并未对第8号公告中的时态法进行修订， 而是同时推荐现行汇率法作为可选的公认会 计准则，指出两者所适用的不同条件。
• 外币折算选用的是时态法或是现行汇率法， 取决于功能货币（functional currency）选 定。所谓功能货币，即是指在企业经营环境 中主要使用的那种货币。当一个企业的主要 经营活动均在某国独立发生时，企业的功能 货币一般即为该国货币。下面就列举现金流 量、销售、市场、费用、理财和集团内的公 司间交易等各项指标为例说明。
• 现以一例子说明第52号公告的运用
• 例二 设福斯特公司是美国大众电子公司在海外设立 的一家子公司公司开业之初，当地货币与美元的比 为LC1=US＄1.80，固定资产在该年购置，假设当年 的平均汇率为US＄1．50/LC1, 期末汇率为US＄ 1.20/LC1 。这一年,福斯特公司的税后收益为 LC180,当年公司不分股利,净收益全部记入留存收益.
• 目前，时态法和现行汇率法被世界各国普遍 采用，美国、英国和加拿大的公认会计准则 都同时推荐时态法和现行汇率法，国际会计 准则委员会也建议视国外经营活动的不同性 质分别采用时态法和现行汇率法。下面我们 将着重介绍美国FASB52号财务会计准则的有 关规定。
10.1.3 财务会计准则公告第52号
• 对于货币性项目，如现金、各种短期和长 期的应付或应收账款，在折算时采用现时汇 率。
• 凡不属于货币性项目的，均归为非货币性 项目。注意：存货虽然是一种流动资 产，但 在此种折算方法下归为非货币性项目
3）时态法
• 时态法是货币性项目与非货币性项目法 的发展，区别就在于对以现时成本计价 的非货币项目的折算处理。
• 会计风险 经济风险 交易风险
• 会计风险又称折算风险，产生于跨国公司将世界 各地子公司的报表进行 合并的过程中。
10.1.1不同的外币折算方法
• 区分流动与非流动项目法 • 区分货币性与非货币性项目法 • 时态法 • 现行汇率法
1） 区分流动与非流动项目法
资产负债表中的项目
流动项目 （现时汇率）
• 同时，按历史汇率折算属于非流动资产或非流动负 债的货币性项目，如长期应收款、长期应付款、长 期银行借款和应付公司债等，则由于它们按当地货 币表述的金额是固定的，从而抹煞了它们所承受的 汇率变动影响。 (区分货币性与非货币性项目法就 考虑到这个问题）
2）区分货币性和非货币性项目法
• 货币性项目是指按当地货币固定金额表述的， 在汇率变动时其等值会发生变动的项目 。
上述四种方法比较：如表10-1—— 资产负债表各项所选用的折算汇率比较
项目
区分流动与非流 动项目法
区分货币性与非 货币性项目法
时态法
现行汇 率法
现金
C
C
C
C
应收账款 C
C
存货
按成本
C
H
按市价
C
H
投资
按市价
H
H
按成本
H
H
无形资产 H
H
应付账款 C
C
长期负债 H
C
实收资本 H
H
留存收益 *
*
C
C
H
C
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• 从本质上说，功能货币的选择体现的 是两种不同的货币观点。一种 是母公 司货币观点，另一种 是子公司货币观 点。
• 依照母公司货币观点，子公司的经营 活动是母公司经营活动的扩展和延伸。 汇率变动的影响，即折算损益应计入 各该年度的合并净收益，作为一项收 入和费用处理；
• 而依照子公司货币观点，国外子公司的经营活动是 独立于母公司经营活动的，子公司在其东道国形成 的是一个完整的主体。因此，运用现行汇率法，可 以保持报表原先表述的财务结果和关系同时揭示汇 率变动对母公司在国外子公司的投资净额的影响， 即将折算结果以“折算调整额”这一独立的项目， 包含在合并资产负债表的股东权益内。
• 第一，从目前情况看，母公司理论被普遍接 受。采用母公司理论，不但在国际上具有通 用性，也适合我国跨国公司以公有制为主体 的现状，为适应母公司理论合并报表的编制 目的，需要选择时态法。
• 第二，我国已经涌现出一大批优秀的跨国公 司，但这些跨国公司国外子公司的经济活动 大都局限于销售母公司的产品、汇回货款并 向母公司分利，相当于母公司在国外的延伸。