审计抽样的步骤控制测试

险对审计工 作的影响：
在某种程度上审计风险可理解为：审计中固有的不确定 性结合起来的结果。与重大错报风险和检查风险有关。
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（二）非抽样风险 （non-sampling risk）
1、人为错误、如未能找出样本中的错误； 2、运用了不切合审计目标的程序；
如应收账款完整性——测试会计记录 3、错误解释样本结果。
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制定抽样审计策略
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确
确 定 测 试 目 标
定 实 现 目 标 的 程
序
确 定 审 计 项 目 数 量
抽 部样 分种
类
全 部
n-
-
定统 计
随模 机型 选确 样
根非
据统
判计
断 选 样
判 断
-n
并
断运
评用
价统
样计
应 本法
用 审 计 程 序
结则 果和
判
价运 样用
记 录 结 论
本判
如应收账款明细账户串户不应做为一项错报
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本章内容
第一节、审计抽样的基本概念与分类 第二节、审计抽样的步骤（控制测试） 第三节、控制测试中抽样的运用 第四节、实质性测试中抽样的运用
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第二节 审计抽样的步骤（控制测试）
• 确定审计目标 • 确定总体 • 确定抽样单位 • 确定将要调查的属性 • 确定样本规模 • 随机选取样本 • 实施审计程序 • 分析样本误差 • 推断总体误差 • 评价样本结果
第6章 审计抽样
2学时
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2009审计学》武汉理工大学
本章内容
第一节、审计抽样的基本概念与分类 第二节、审计抽样的步骤（控制测试） 第三节、控制测试中抽样的运用 第四节、实质性测试中抽样的运用
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学习目标
• 了解统计抽样和非统计抽样,并能说明它们之 间的区别
• 属性：某一控制程序及其执行效果的标志。因此应 对每一个控制程序都相应确定一个属性。
• 如，控制程序要求发货必须经过信用部门批准赊销，
• 那么属性：“被授权的信用部门批准赊销”；
• 如果这项控制要求张三执行，那么将要调查的属性
应为：“由张三批准赊销”。
• 作用：用来解释样本偏差的依据。 • 偏差：预先设计的控制制度未被执行或执行程度不
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第一节 抽样审计基本概念与
基本分类
一 、抽样审计及相关概念
抽样审计:审计人员从特定审计对象中 选取有代表性的样本项目进行审查,然后 根据样本的特征来估计该总体相应特征的 方法。
适用范围：既可以用在符合性测试，也 可用在实质性测试，但不适用于所有审计 程序，如观察、询问、分析性程序等。
二、审计抽样的种类：
• 熟悉审计抽样的一些基本概念 • 熟练运用审计抽样中选取样本的几中典型方法 • 说明注册会计师在设计样本时应考虑的因素 • 掌握控制测试中样本设计\执行抽样和评价抽
样结果的程序和方法 • 掌握控制测试中统计抽样和非统计抽样方法 • 掌握控制测试中样本设计\执行抽样和评价抽
样结果的程序和方法
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统计抽样
非统计抽样；
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统计抽样与非统计抽样的比较
非统计抽样优点： （1）较依赖注册会计师的专业判断； （2）简便易行，审计成本低； 缺点： （1）难以体现机会均等的原则，代表性减弱； （2）受审计人员专业素质所限，结论准确性难
以把握； （3）对出现的决策失误只能给予非定量的评价。
高的现象。差错发生的频率称为差错率或偏差率。
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精确度：. 审计总体
估计值与真实值 接近的可接受程度
确定样本规模——
根据已知条件查样本规模表确定样本量
因
素对样本的影响
可信赖程度
（精确度范围内包含总体真实值的概率）
正向
预计总体误差
正向
可容忍误差
（精确度上限）
反向
预计总体误差：参考去年的样本偏差率；初步评价控制 进行估计；审查50个项目左右的初选样本，找出偏差率。
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样本规模表（根据可信赖程度选择）
可靠程度 （%）
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统计抽样优点:
（1）严格按照随机原则抽取样本确定样本容量， 从而使样本接近总体的分布规律，代表性强。 （2）根据专业技术确定相关指标，样本量的确 定不依赖审计人员的主观因素； （3）能从数量上揭示推断总体的保证程度。 （4）适用于大总体。 缺点：(1）成本高；
（2）不适于专案审计
如：采购现金支出超过10万元，由特别会议批准；10万元以下由采购部经理 批准。因此应对现金支出分层。又如有多个分支机构，应把每一个做为单独 的总体，因为它们会有不同的现金支出控制政策。
• 完整性：是指符合特定审计目的要求的审计对象
应全部包括到总体中来。如存货。
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抽样单位
样本设计
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审计目标
• 控制测试中的审计目标：评价内部控制 设计的合理性和执行的有效性。
• 如销售交易循环中控制测试目标可设定 为：
（1）“存在或发生”的控制风险 分别设计 抽样计划
（2）“完整性”的控制风险 • 测试的结果可用来评价有关账户余额相
关认定的控制风险，如应收账款、银行存款、
结断
果评
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抽样风险和非抽样风险
（一）抽样风险：样本不能代表总体的可能性。
1、控制测试中的抽样风险
（1）控制风险估计过低风险（信赖过度险）效果
（2）控制风险估计过高风险（信赖不足险）效率 2、实质性测试中的抽样风险
（1）错误接受风险（误受险）效果 上述抽样风
（2）错误拒绝风险（误拒险）效率
销售收入等。
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审计对象总体
• 审计对象总体：是注册会计师为了形成审计工作
结论，拟采用抽样审计，且符合审计目的要求的有 关会计或其他资料的全部项目。
目标：购货交易的完整性；总
• 相关性：总体与目标相关。 体：所有已批准的采购凭单。 • 同质性：组成总体的个体应具有相同的特征。
• 抽样单位：组成总体的个体或元素。 • 如一张凭证，凭证中的一个项目，一笔记
录…… • 如果：
（1）目标是购货交易的“完整性”——单位可选 每张购货发票；
（2）目标是购货交易的“存在或发生”——单位 应为每一笔采购记录。
• 抽样单位的选择会影响审计工作的效率。
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控制测试抽样调查的属性