合并财务报表课件

2020/11/21
合并财务报表
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第二节 控制权取得日后合 并财务报表的编制
• P公司编制合并财务报表时的抵销分录
• 借：应付账款 6 000 000
贷：应收账款
6 000 000
• 借：应收账款——坏账准备 250 000
贷：未分配利润——年初 250 000
• 借：应收账款——坏账准备 50 000
• 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
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第二节 控制权取得日后合 并财务报表的编制
• 例13：
• P公司持有S公司80％的股份，P公司2007年个别资产负债表中应收账款 475万元为2007年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公 司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司2007年个别资产负 债表中应付账款500万元系2007年向P购进商品存货发生的应付购货款。
贷：资产减值损失
50 000
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第二节 控制权取得日后合 并财务报表的编制
• 内部债权与债务项目的抵销
• 应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理
• 借：应付票据
贷：应收票据
• 借：预收账款
贷：预付账款
• 对于其他内部债权债务项目的抵销应当比照应收账款与应付账款 的相关规定处理
存货
（期末存货中包含的未实现内部销售利润）
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第二节 控制权取得日后合 并财务报表的编制
• 例16：
• P公司持有S公司80％的股份，2007年S公司7年向P公司 销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的 销售毛利率为20％。P公司购进的该商品2007年全部未 实现对外销售而形成期末存货。
中高 级财务会计 Advanced Accounting
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中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院
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3 合并财务报表（下）
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Chapter合并财3务报表
中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院
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学习目标
• 理解企业集团内部公司间存货、固定资产、 无形资产和债券交易及其未实现利润对合并 财务报表的影响
• 内部债权与债务项目的抵销
• 应收账款与应付账款的抵销
• 连续编制合并财务报表时的抵销处理
• 借：应付账款 贷：应收账款
• 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初
（年初内部应收账款计提的坏账准备余额）
• 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
• 借：资产减值损失
（本期内部应收账款补提的坏账准备余额）
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第二节 控制权取得日后合 并财务报表的编制
• P公司编制合并财务报表时的抵销分录
• 借：应付账款 5 000 000
贷：应收账款
5 000 000
• 借：应收账款——坏账准备 250 000
贷：资产减值损失
250 000
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第二节 控制权取得日后合 并财务报表的编制
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第二节 控制权取得日后合 并财务报表的编制
• P公司2010年12月31日编制合并财务报表时 的抵销分录
• 借：应付债券
100 000
未分配利润——年初 1 886
贷：持有至到期投资 101 886
• 借：投资收益
4 111
未分配利润——年初 889
贷：财务费用
5 000
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• 某些情况下，企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是 从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的。这种情 况下，一方持有至到期投资（或划分为其他类别的金融资产，原 理相同）中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能 会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用 项目
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第二节 控制权取得日后合 并财务报表的编制
• 存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销
• 当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理
• 借：营业收入
（当期内部销售收入）
贷：营业成本
• 借：营业成本
贷：存货
（期末存货中包含的未实现内部销售利润）
或
• 借：营业收入
（当期内部销售收入）
贷：营业成本
投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券 • 应收股利与应付股利 • 其他应收款与其他应付款
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第二节 控制权取得日后合 并财务报表的编制
• 内部债权与债务项目的抵销
• 应收账款与应付账款的抵销
• 初次编制合并财务报表时的抵销处理
• 借：应付账款 贷：应收账款
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第二节 控制权取得日后合 并财务报表的编制
• 例15：
• P公司拥有S公司80%的股份。2007年1月1日P公司对外 发行6年期债券一批，面值100 000元，票面利率5%，每 年12月31日付息，发行价格为102 000元，另支付交易 费用2 000元。2009年1月1日，S公司从外界购入了该 批债券，买价103 000元，另支付交易费用630元，满足 持有至到期投资的条件。实际利率的计算保留1位有效 数字；利息收入和利息费用计算到元，保留整数位。
• 掌握控制权取得日后合并财务报表的编制
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第二节 控制权取得日后合 并财务报表的编制
• 内部债权与债务项目的抵销
• 需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括
• 应收账款与应付账款 • 应收票据与应付票据 • 预付账款与预收账款 • 持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期
贷：应收账款——坏账准备 （本期内部应收账款冲减的坏账准备余额）
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第二节 控制权取得日后合 并财务报表的编制
• 例14：续例13
• P公司2008年个别资产负债表中应收账款570万元为 2008年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值， P公司2008年对应收账款补提的坏账准备为5万元。S公 司2008年个别资产负债表中应付账款600万元系2008年 向P购进商品存货发生的应付购货款。
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第二节 控制权取得日后合 并财务报表的编制
• P公司2009年12月31日编制合并财务报表时 的抵销分录
• 借：应付债券
100 000
财务费用
2 775
贷：持有至到期投资 102 775
• 借：投资收益
4 145
财务费用
855
贷：财务费用
5 000
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