高级财务会计辅导教材

（3）各种非公益救济性捐赠和赞助支出；
二是二者扣除标准不同，即会计上按发 生数列支，而税法规定了开支的标准限 额；主要有：
（1）利息支出； （2）工资性支出； （3）“三项经费”； （4）公益、救济性捐赠
（5）业务招待费用 （6）广告费用 （7）各项准备金
三、时间性差异
是指企业的会计收益和应税收益二者确认收益、 费用、损失的时间不同而产生的差异。这种差 异在某一时期发生，但可以在以后一期或若干 期内转回抵消。
非货币性资产：是指货币性资产以 外的资产，包括存货、固定资产、无形 资产、股权投资以及不准备持有至到期 的债券投资等。
第二节 非货币性交易会计处理
一、非货币性交易会计处理的关键问题 1、如何计量换入资产的入账价值 2、如何确认和计量换出资产的收益 二、非货币性交易会计处理 （一） 不涉及补价 处理原则：换入资产的入账价值=换
2、非货币性交易换入、换出资产的金额，是 指非货币性交易中换入、换出资产的公允价值、 补价、应确认的收益、换出资产的账面价值； 涉及换入多项资产的，还应披露各项资产的入 账价值。
第二章 所得税会计
学习目的与要求：通过本章的学习，应 掌握永久性差异和时间性差异的内容和 区别、所得税会计处理的两种方法（应 付税款法、纳税影响会计法）、重点和 难点是纳税影响会计法的两种方法的会 计处理（尤其是在所得税率变动时的处 理）。
高级财务会计(1)
目录
第一章 非货币性交易 第一节 非货币性交易概述 第二节 非货币性交易会计处理 第二章 所得税会计 第一节 所得税会计概述 第二节 所得税会计的处理方法 第三章 会计政策、会计估计与会计差错 第一节 会计政策 第二节会计估计
目录
第三节 会计差错 第四章 或有事项 第五章 资产负债表日后事项
3、收到补价方的会计处理
换入资产的入账价值=换出资产的账 面价值+应支付的相关税费+确认的收益收到的补价
收益=（1-换出资产的账面价值/换出 资产的公允价值）*补价- （补价/换出资 产公允价值*换出资产计税价格*税率
三、非货币性交易涉及多项资 产交换的会计处理
处理原则： 先确认换入资产的入账价值总额，在确
第一节 所得税会计概述
一、含义 所得税会计是研究和处理会计收益（利润总额）
和应税收益差异的会计理论和方法。 所得税会计的产生和发展经历了三个时期： 1、所得税会计与财务会计合二为一的共同发
展时期（1793年-20世纪30年代）； 2、所得税会计与财务会计逐步分离时期； 二者的目标、计量标准、核算依据不同所致 3、所得税会计的兴起与发展时期
定换入的各项资产的价值（总额按换入 资产的公允价值分配） 1、不涉及补价 2、涉及补价
四、非货币性交易的披露内容
披露原则：企业应在财务报告中披露非货币 性交易换入、换出资产的类别及其金额
1、非货币性交易换入、换出资产的类别，是 指在非货币性交易中以什么资产与什么资产相 交换，即交换资产的的性质。如甲公司以库存 商品与乙公司的一台设CPA全国统一考试指定辅导 教材《会计》，中国财政经济出版社， 2002年3月。
2、2003年全国会计师统一考试指定辅导 教材《中级会计实务》（二），中国财 政经济出版社，2002年10月。
3、其他各种《高级财务会计》教材，
第一章 非货币性交易
学习目的与要求: 通过本章的学习，应掌握非货币性
交易的分类，掌握非货币性交易会计处 理的方法、会计信息的披露等内容。重 点是非货币性交易的核算，难点是不涉 及补价的非货币性交易的会计处理。
第一节 非货币性交易概述
一、 非货币性交易的概念 非货币性交易——是指交易双方以非货币
性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及 少量的货币性资产（即补价）。 二、货币性资产交易和非货币性资产交易 货币性资产：指持有的现金及将以固定或 可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应 收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券 投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款 和其他货币资金。
第二节 所得税的会计处理方法
一、应付税款法 是将本期会计收益与应税收益之间的差异对所
得税的影响额，在当期确认所得税费用，而不 递延到以后各期。 其特点是“将税作费”，永久性差异与时间性 差异一同对待。 处理步骤： 1、会计收益（利润总额） 2、永久性差异（+、-） 3、时间性差异（+、-）
3、按会计准则、制度规定企业确认为当期费 用或损失，但税法规定在计算应税收益不允许 扣除；如
一是二者扣除范围不同，即会计核算时作为费 用和损失，而税法不允许扣除，主要有：
（1）违法经营的罚款和被没收的财产损失， 会计上作为营业外支出，而税法不允许扣除， 只能在税后利润开支；
（2）各项税收的滞纳金和罚款
时间性差异主要有： 1、会计上在当期确认收益，而税法规定应在
以后期间确认应税收益；如会计上按权益法确 认的收益 2、会计在当期确认费用、损失，而税法规定 应在以后期间确认扣除；如产品 保修费用
3、税法在当期确认收益，而会计应在以 后期间确认收益；如预收租金
4、税法在当期确扣除认费用、损失，而 会计规定应在以后期间确认；如税法规 定折旧用加速折旧，而会计采用直线法 折旧
二、永久性差异
是指在某一会计期间，会计收益与应税收益由 于计算收益、费用、损失的口径不同而形成的 差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期 转回抵消，即永久存在。其类型有：
1、按会计准则、制度规定企业确认为当期收 益，但税法规定不作为当期应税收益；如购买 国债的利息收入
2、按会计准则、制度规定企业不确认为当期 收益，但税法规定应作为当期应税收益，需要 交纳所得税；如企业将自己生产的产品用于在 建工程
出资产的账面价值+相关税费
（二）涉及补价
1、判断是否是非货币性交易
支付补价的企业：支付的补价/（支付的补 价+换出资产公允价值）≦25%
收到补价的企业：收到的补价/换出资产公 允价值≦25%
是非货币性交易，否则按货币性交易处理。
2、支付补价方的会计处理
换入资产的入账价值=换出资产的账面价值 +应支付的相关税费+支付的补价