长期股权投资概述

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第五章长期股权投资幻灯片2

目录

●第一节长期股权投资的初始计量

●第二节长期股权投资的后续计量

●第三节长期股权投资核算方法的转换

●第四节长期股权投资的处置

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第一节长期股权投资的初始计量

●一、长期股权投资及其初始计量原则

●（一）长期股权投资的内容

●长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。

● 1.具有控制的权益性投资

● 2.具有共同控制的权益性投资

● 3.具有重大影响的权益性投资

● 4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资

●除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计

量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。

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●相关概念

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●（二）长期股权投资初始计量的原则

●（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按

企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。

●（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣

告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收

款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。

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●二、企业合并形成的长期股权投资

●企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事

项。

●企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，只有控股

合并形成投资关系。

●企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公

司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。

●企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的

企业合并分别确定初始投资成本。

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●（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资

●参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非

暂时性的，为同一控制下的企业合并。

●合并方的初始投资成本

●在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。

合并

合并方被合并方

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1.合并方以支付现金等方式作为合并对价

项目处理方法

合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担

债务账面价值

初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账

面价值的份额

差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢

价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存

收益

为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益

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合并方应在合并日

长期股权投资

——成本

应收股利

××××××

无形资产

××××××……

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例5—1

A

华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。20×8年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为1 800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元；付出无形资产的账面原价为1 000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款2 500万元。20×8年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5 000万元；华联公司“资本公积——股本溢价”科目余额450万元。在华联公

司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。

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例5—1

B

●在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得

了对A公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，A 公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为20×8年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下：

●（1）转销参与合并的固定资产账面价值。

●借：固定资产清理12 000 000

●固定资产减值准备 2 000 000

●累计折旧 4 000 000

贷：固定资产18 000 000

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例5—1

C

●（2）确认长期股权投资。

●初始投资成本=5 000×80%=4 000（万元）

●借：长期股权投资——A公司（成本）40 000 000

●累计摊销 2 000 000

●资本公积——股本溢价 4 500 000

●盈余公积500 000

●贷：无形资产10 000 000

●固定资产清理12 000 000

●银行存款25 000 000

●（3）支付直接合并费用。

●借：管理费用650 000

贷：银行存款650 000

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● 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价

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合并方应在合并日

长期股权投资——成本

××××××