2020税务师考试-法律-讲义-0401_wrapper

单元概要 1.行政强制概述 2.行政强制措施的实施 3.行政强制执行的实施 考情分析
本章考试各种题型均可出现。

预计考试分值在5分左右。

命题规律：
（1）考概念：判断是否为行政强制或行政处罚，是行政强制中的哪一种；
（2）考程序：行政强制措施和行政强制执行的实施过程经常考核，其中查封、扣押、冻结、代履行更是需要关注的要点；
（3）考文件：考查文件的载明事项。

单元一 行政强制概述
知识点 行政强制的概念与种类
1.行政强制：行政强制措施和行政强制执行
（可诉的具体行政行为）
（1）行政强制措施：相对人违法、危险→行政机关→人身自由、财物暂时性控制。

（2）行政强制执行：相对人不履行义务→行政机关自己or 申请人民法院→强制履行义务。

2.行政强制措施、行政强制执行和行政处罚种类
【解释1】其他行政强制措施主要是指：
证据先行登记保存（《行政处罚法》37条）、交通管制、强制进入场所、通信管制等等。

【解释2】其他行政强制执行方式主要是指：
强制履行兵役义务、强制戒毒、强制收购、强制教育等等。

【提示】行政处罚中的限制人身自由VS行政强制中的限制人身自由
【例题·多选题】根据《行政强制法》规定，行政强制措施包括（）。

A.税务机关强制执行税款
B.查封、扣押财物
C.代履行
D.税务机关申请法院强制执行罚款
E.冻结存款账户
『正确答案』BE
『答案解析』本题考核行政强制措施。

行政强制措施的种类包括：（1）限制公民人身自由；（2）查封场所、设施或者财物；（3）扣押财物；（4）冻结存款、汇款；（5）其他行政强制措施。

所以选项B、E正确。

代履行属于行政强制执行，所以选项C错误。

强制执行税款和罚款属于行政强制执行，所以选项A、D错误。

知识点行政强制的基本原则
（一）行政强制合法性原则
行政强制的“设定和实施”，应当依照法定的权限、范围、条件和程序。

（二）行政强制适当原则（也称为合理性原则）
1.设定适当：在维护公共秩序和保护公民权利之间掌握平衡。

2.实施适当
（三）教育与强制相结合原则
（四）禁止利用行政强制权谋取利益原则
1.不得使用被查封、扣押的财产；
2.不得收取保管费；
3.收支两条线；
4.合理确定代履行费用。

（五）保障当事人程序权利和法律救济权利原则
1.决定前：陈述权、申辩权。

2.执行后：申请行政复议、提起行政诉讼和申请行政赔偿的权利。

知识点行政强制的设定
（一）设定权
1.行政强制措施的设定
（1）行政强制措施由法律设定；
（2）尚未制定法律，且属于国务院行政管理职权事项的，行政法规可以设定除“限制公民人身自由、冻结存款汇款”（法律保留）和应当由法律规定的行政强制措施以外的其他行政强制措施；
（3）尚未制定法律、行政法规，且属于地方性事务的，地方性法规可以设定“查封场所、设施或者财物以及扣押财物”的行政强制措施；
（4）“法律、法规”以外的其他规范性文件（如规章）不得设定行政强制措施；
（5）法律对行政强制措施的对象、条件、种类作了规定的，行政法规、地方性法规不得作出扩大规定。

2.行政强制执行由法律设定
【行政处罚、许可、强制设定权的对比表】
（二）设定程序要求
【例题·单选题】根据《行政强制法》规定，下列关于行政强制设定的说法中，正确的是（）。

A.必要时，行政强制实施机关可以根据具体情况对已设定的行政强制进行补充设定
B.限制公民人身自由、冻结存款的行政强制措施只能由法律、行政法规设定
C.法律、法规以外的其他规范性文件包括规章在内，均不得设定行政强制措施
D.行政强制执行只能由法律、行政法规设定
『正确答案』C
『答案解析』本题考核行政强制的设定。

（1）行政强制的实施机关可以对已设定的行政强制的实施情况及存在的必要性适时进行评价，并将意见报告该行政强制的设定机关，但是行政强制实施机关无权对已设定的行政强制进行补充设定；A错误。

（2）限制公民人身自由、冻结存款汇款的行政强制措施只能由法律设定，不能由行政法规设定；B错误。

（3）法律、法规以外的其他规范性文件不得设定行政强制措施；C正确。

（4）行政强制执行只能由法律设定；D错误。

单元知识树
单元二行政强制措施的实施
大纲框架
单元二要求要点
行政强制措施的实施掌握
行政强制措施实施的一般规定
查封、扣押
冻结
知识点行政强制措施实施的一般规定
1.行政强制适当、教育与强制相结合原则体现：
违法行为情节显著轻微或者没有明显社会危害的情况，行政机关“可以”不采取行政强制措施。

2.实施主体
（1）法律、法规规定的行政机关
（2）法律、行政法规授权组织
（3）行政强制措施权“不得”委托。

【提示1】行政许可可以委托其他“行政机关”实施。

【提示2】行政处罚可以委托符合法定条件的“组织”实施。

3.依据《行政处罚法》的规定行使相对集中行政处罚权的行政机关，可以实施法律、法规规定的与行政处罚权有关的行政强制措施。

4.行政强制措施应当由行政机关“具备资格的行政执法人员”实施，其他人员不得实施。

5.实施行政强制措施的程序
知识点查封、扣押
1.实施主体：法律、法规规定的行政机关实施。

【提示】《税收征收管理法》38条规定，税务机关依法享有扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产的权利。

2.范围
（1）查封、扣押限于涉案的场所、设施或者财物，不得查封、扣押与违法行为无关的场所、设施或者财物；
（2）不得查封、扣押公民个人及其所扶养家属的生活必需品；
（3）当事人的场所、设施或者财物已被其他国家机关依法查封的，不得重复查封。

3.程序
（1）行政机关决定实施查封、扣押的，应当依照法定程序进行，制作并“当场”交付查封、扣押决定书和清单。

（2）查封、扣押决定书应当载明下列事项：
①当事人的姓名或者名称、地址；
②查封、扣押的理由、依据和期限；
③查封、扣押场所、设施或者财物的名称、数量等；
④申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限；
⑤行政机关的名称、印章和日期。

4.时限
（1）查封、扣押的期限不得超过30日；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过30日；法律、行政法规另有规定的除外。

【提示】
税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。

（2）对物品需要进行检测、检验、检疫或者技术鉴定的，查封、扣押的期间不包括检测、检验、检疫或者技术鉴定的期间。

检测、检验、检疫或者技术鉴定的期间应当明确，并书面告知当事人。

（3）检测、检验、检疫或者技术鉴定的费用“由行政机关承担”。

5.保管和赔偿
（1）对查封、扣押的场所、设施或者财物，行政机关应当妥善保管，不得使用或者损毁；
因未尽妥善保管义务造成损失的，应当承担赔偿责任。

（2）对查封（扣押不包括）的场所、设施或者财物，行政机关可以委托第三人保管，第三人不得损毁或者擅自转移、处置。

【提示】因第三人的原因造成的损失，行政机关“先行赔付”后，有权向第三人追偿。

（3）因查封、扣押发生的保管费用“由行政机关承担”。

6.解除
（1）行政机关应当及时作出解除查封、扣押决定的情形：
①当事人没有违法行为；
②查封、扣押的场所、设施或者财物与违法行为无关；
③行政机关对违法行为已经作出处理决定，不再需要查封、扣押；
④查封、扣押期限已经届满。

（2）解除查封、扣押应当立即退还财物；
已将鲜活物品或者其他不易保管的财物拍卖或者变卖的，退还拍卖或者变卖所得款项。

变卖价格明显低于市场价格，给当事人造成损失的，应当给予补偿。

【例题·多选题】根据《行政强制法》，行政机关应当及时作出解除查封、扣押决定的情形有（）。

A.行政机关查封、扣押的财物由第三人受托保管，该第三人于查封、扣押期间死亡或者终止
B.行政机关查封场所、设施或者扣押的财物与违法行为无关
C.当事人违法行为危害后果不大
D.行政机关查封、扣押的期限已经届满
E.当事人没有违法行为
『正确答案』BDE
『答案解析』本题考核查封、扣押。

有下列情形之一的，行政机关应当及时作出解除查封、扣押决定：
当事人没有违法行为；查封、扣押的场所、设施或者财物与违法行为无关；行政机关对违法行为已经作出处理决定，不再需要查封、扣押；查封、扣押期限已经届满；其他不再需要采取查封、扣押措施的情形。

【例题·单选题】根据《行政强制法》规定，下列关于查封扣押权及其实施程序和人员的说法中，正确的是（）。

A.若当事人的违法行为情节轻微或者社会危害性小，则行政机关不得行使查封扣押权
B.事先向行政机关负责人报告并经批准是查封、扣押的法定程序
C.行政机关可以委托其他行政机关或者社会组织行使查封扣押权
D.查封扣押不得由行政机关以外的人员实施，但是行政机关工作人员均可实施
『正确答案』B
『答案解析』本题考核行政强制措施的实施。

（1）根据教育与强制相结合原则，如果当事人的违法行为情节显著轻微或者没有明显社会危害的，则行政机关可以不采取行政强制措施；选项A错误。

（2）行政机关实施行政强制措施前须向行政机关负责人报告并经批准；选项B正确。

（3）查封、扣押应当由法律、法规规定的行政机关实施，其他任何行政机关或者组织不得实施；选项C错误。

（4）查封、扣押应当由两名以上具备资格的行政执法人员实施，并不是所有的行政机关工作人员均可实施；选项D错误。

知识点冻结
1.实施主体：由“法律”规定的行政机关实施，不得委托给其他行政机关或者组织。

【提示】
《税收征收管理法》38条规定，税务机关依法享有书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人金额相当于应纳税款的存款的权利。

2.范围：
冻结存款、汇款的数额应当与违法行为涉及的金额相当；已被其他国家机关依法冻结的，不得重复冻结。

3.程序
（1）行政机关依照法律规定决定实施冻结存款、汇款的，应当履行法定程序并向金融机构交付“冻结通知书”。

（2）作出决定的行政机关应当在3日内向当事人交付“冻结决定书”。

（3）冻结决定书应当载明下列事项：
①当事人的姓名或者名称、地址；
②冻结的理由、依据和期限；
③冻结的账号和数额；
④申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限；
⑤行政机关的名称、印章和日期。

（430日内，行政机关应当作出处理决定或者作出解除冻结决定；
情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长的期限不得超过30日；法律另有规定的除外。

延长冻结的决定应当及时书面告知当事人，并说明理由。

（5）对金融机构的要求
①金融机构接到行政机关依法作出的冻结通知书后，应当立即予以冻结，不得拖延，不得在冻结前向当事人泄露信息。

②法律规定以外的行政机关或者组织要求冻结当事人存款、汇款的，金融机构“应当”拒绝。

③行政机关逾期未作出处理决定或者解除冻结决定的，金融机构“应当”自冻结期满之日起解除冻结。

4.行政机关应当及时作出解除冻结决定的情形：
（1）当事人没有违法行为；
（2）冻结的存款、汇款与违法行为无关；
（3）行政机关对违法行为已经作出处理决定，不再需要冻结；
（4）冻结期限已经届满。

【例题·单选题】根据《行政强制法》规定，下列有关冻结的说法中，正确的是（）。

（2019年）
A.冻结存款、汇款应当由法律规定的行政机关实施，行政机关不得委托给其他行政机关或者组织
B.已被其他国家机关依法冻结的存款、汇款，行政机关可以重复冻结
C.行政法规可以对冻结期限作出特别规定
D.依照法律规定冻结存款、汇款的，作出决定的行政机关应于当日向当事人交付冻结决定书
『正确答案』A
『答案解析』本题考核冻结。

冻结存款、汇款应当由法律规定的行政机关实施，不得委托给其他行政机关或者组织；其他任何行政机关或者组织不得冻结存款、汇款。

冻结存款、汇款的数额应当与违法行为涉及的金额相当；已被其他国家机关依法冻结的，不得重复冻结。

所以选项A正确，选项B错误。

自冻结存款、汇款之日起30日内，行政机关应当作出处理决定或者作出解除冻结决定；
情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过30日。

法律另有规定的除外。

所以选项C错误。

依照法律规定冻结存款、汇款的，作出决定的行政机关应当在3日内向当事人交付冻结决定书。

所以选项D错误。

单元知识树
单元三行政强制执行的实施
大纲框架
单元三要求要点
行政强制执行的实施掌握
行政强制执行实施的一般规定
金钱给付义务的执行
熟悉申请人民法院强制执行
了解代履行
知识点行政强制执行实施的一般规定
（一）实施主体
1.具有行政强制执行权的行政机关
2.法律、行政法规授权组织
【总结】实施主体
区别行政机关被授权组织受委托
行政处罚√法律、法规授权其他组织
行政许可√法律、法规授权其他行政机关行政强制措施法律、法规授权法律、行政法规授权×
行政强制执行有权限法律、行政法规授权×
（二）一般程序
1.催告：强制执行的前置程序
（1）步骤一：
行政机关作出强制执行决定前，应当事先催告当事人履行义务。

【提示】催告书的内容：
①履行义务的期限；
②履行义务的方式；
③涉及金钱给付的，有明确的金额和给付方式；
④当事人依法享有的陈述权和申辩权。

（2）步骤二：
当事人收到催告书后有权进行陈述和申辩。

（3）步骤三：
经催告，当事人逾期仍不履行行政决定，且无正当理由的，行政机关可以作出强制执行决定。

（催告＋逾期＋无正当理由→强制执行）
【解释】立即强制：
在催告期间，对有证据证明有转移或者隐匿财物迹象的，行政机关可以作出“立即”强制执行决定。

（催告＋转移隐匿→立即强制）
2.两个禁止
（1）不得在夜间或者法定节假日实施，但是情况紧急的除外；
（2）不得对居民生活（不包括工业生产）采取停止供水、供电、供热、供燃气等方式迫使当事人履行行政决定。

3.强制拆除：
行政机关应予以公告，限期当事人自行拆除；
法定期限内不申请行政复议或者提起行政诉讼，又不拆除的，行政机关可以依法强制拆除。

【提示】《税收征管法》：
只有当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请复议也不起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关才可采取强制或申请法院强制。

（三）特殊程序
1.中止执行
（1）当事人履行行政决定确有困难或者暂无履行能力的；
（2）“第三人”（而非被执行人）对执行标的主张权利，确有理由的；
（3）执行可能造成难以弥补的损失，且中止执行不损害公共利益的；
（4）行政机关认为需要中止执行的其他情形。

【提示1】
中止执行的情形消失后，行政机关应当恢复执行。

【提示2】
对没有明显社会危害，当事人确无能力履行，中止执行满3年未恢复执行的，行政机关“不再执行”。

2.终结执行
（1）公民死亡，无遗产可供执行，又无义务承受人的；
（2）法人或者其他组织终止，无财产可供执行，又无义务承受人的；
（3）执行标的灭失的；
（4）据以执行的行政决定被撤销的；
（5）行政机关认为需要终结执行的其他情形。

3.执行和解
（1）条件：
行政机关可以在不损害公共利益和他人合法权益的情况下，与当事人达成执行协议。

（2）实施
【例题·单选题】根据《行政强制法》的规定，下列关于行政强制执行的说法中，正确的是（）。

A.行政机关不得对公民、法人或其他组织采取停止供水、供电、供热、供燃气等方式迫使其履行相关行政决定
B.执行协议可以约定分阶段履行；当事人采取补救措施的，应当减免加处的罚款或滞纳金
C.对违法的建筑物、构筑物、设施等需要强制拆除的，经行政机关予以公告并限期当事人自行拆除
后，当事人在法定期限内不申请行政复议或者提起行政诉讼，又不拆除的，行政机关可以依法强制拆除
D.行政机关一律不得在夜间或者法定节假日实施行政强制执行
『正确答案』C
『答案解析』本题考核行政强制执行。

（1）行政机关不得对居民生活采取停止供水、供电、供热、供燃气等方式迫使其履行相关行政决定。

这是人性化的规定，对象仅指居民生活；选项A错误。

（2）执行协议可以约定分阶段履行；当事人采取补救措施的，可以减免加处的罚款或滞纳金；选项B中的“应当”表述错误。

（3）行政机关不得在夜间或者法定节假日实施行政强制执行。

但是，情况紧急的除外。

即尊重当事人的休息权，防止搞“突然袭击”和扰民，但也不是绝对的，紧急情况除外；选项D错误。

【例题·多选题】根据《行政强制法》的规定，下列事项中，属于催告书应当载明的事项有（）。

A.当事人申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限
B.当事人依法享有的陈述权和申辩权
C.当事人拖延履行或者拒绝履行所应承担的不利法律后果及行政机关依法可以采取的具体补救措施
D.履行义务的方式和期限
E.强制执行的方式和开始时间
『正确答案』BD
『答案解析』本题考核催告书应当载明的事项。

催告应当以书面形式作出，并载明下列事项：（1）履行义务的期限（选项D）；
（2）履行义务的方式（选项D）；
（3）涉及金钱给付的，应当有明确的金额和给付方式；
（4）当事人依法享有的陈述权和申辩权（选项B）。

知识点金钱给付义务的执行
2.行政机关无论加处罚款还是滞纳金，都应及时向当事人告知，因故意不告知、追求罚款与滞纳金收益，而使当事人遭受不合理损失的，应以程序违法为由认定无效。

【提示1】
《行政处罚法》规定，行政处罚决定依法作出后，当事人到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的3%加处罚款。

【提示2】
《税收征收管理法》规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。

知识点代履行
【例题·单选题】根据《行政强制法》，关于代履行的说法，正确的是（ ）。

A.行政机关可以代履行，但是不得采用暴力、胁迫或者其他非法方式，且不可以委托第三人代履行
B.代履行主要适用于行政机关依法作出要求当事人履行给付金钱或财物等义务的行政决定而当事人到期仍未履行的情形
C.代履行的费用按照成本合理确定，由行政机关、代履行人以及当事人共同分担，但是法律另有规定的除外
D.代履行3日前，行政机关应当催告当事人履行，且实施代履行前行政机关应送达代履行决定书
『正确答案』D
『答案解析』本题考核代履行。

（1）行政机关依法作出要求当事人履行排除妨碍、恢复原状等义务的行政决定，当事人逾期不履行，经催告仍不履行，其后果已经或者将危害交通安全、造成环境污染或者破坏自然资源的，行政机关可以代履行，或者委托没有利害关系的第三人代履行；AB 错误。

（2）代履行的费用按照成本合理确定，由当事人承担。

但是，法律另有规定的除外；C
错误。

知识点 申请人民法院强制执行
1.非诉行政执行的条件：
当事人在法定期限内不申请行政复议或者提起行政诉讼，又不履行行政决定的，没有行政强制执行权的行政机关可以自期限届满之日起3个月内，申请法院强制执行。

2.非诉执行前的催告：
行政机关申请法院强制执行前，应当催告当事人履行义务。

3.执行管辖：
10日后当事人仍未履行义务的，行政机关可以向所在地有管辖权的法院申请强制执行。

【提示】执行对象是不动产的，向不动产所在地有管辖权的法院申请强制执行。

4.非诉执行的程序
【总结】费用制度
【例题·单选题】根据《行政强制法》，关于行政机关申请人民法院强制执行的说法，正确的是（）。

A.强制执行的费用由行政机关缴纳和承担
B.行政机关申请人民法院强制执行前应当书面催告当事人履行义务
C.行政机关申请人民法院强制执行无须提供关于执行标的情况的材料
D.人民法院以拍卖方式强制执行，不可以在拍卖后将强制执行的费用扣除
『正确答案』B
『答案解析』本题考核申请人民法院强制执行。

（1）行政强制执行的费用由被执行人承担；A错误。

（2）行政机关向人民法院申请强制执行，应当提供下列材料：强制执行申请书；行政决定书及作出决定的事实、理由和依据；当事人的意见及行政机关催告情况；申请强制执行标的情况；法律、行政法规规定的其他材料；C错误。

（3）人民法院以划拨、拍卖方式强制执行的，可以在划拨、拍卖后将强制执行的费用扣除；D错误。

单元知识树。